Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2008 по делу n А46-4072/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,О восстановлении пропущенного процессуального срока

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

21 апреля 2008 года

                                                        Дело №   А46-4072/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  15 апреля 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  21 апреля 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Золотовой Л.А.

судей  Шиндлер Н.А., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопа А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-1101/2008) инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска на решение  Арбитражного суда Омской области

от 25.12.2007 по делу №  А46-4072/2007 (судья Е.П. Кливер), принятое

по заявлению открытого акционерного общества «Российские железные дороги»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска

о признании недействительным в части решения от 31.01.2007 № 3854143,

при участии в судебном заседании представителей: 

от инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска – Михайлова О.Н. (удостоверение  УР № 338967 действительно до 31.12.2009, доверенность № 19788 от 09.11.2007 сроком на 3 года); Петровская С.В. (удостоверение  УР №  338986 действительно до 31.12.2009, доверенность № 16295 от 19.09.2007 сроком на 3 года); Перевалов И.Б. (удостоверение  УР № 338990  действительно до 31.12.2009, доверенность № 12367 от 18.07.2007 сроком на 3 года);

от открытого акционерного общества «Российские железные дороги» – Баландина Д.М. (паспорт, доверенность № НЮ-16/458 от 02.10.2006  сроком действия до 30.01.2009);

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» (далее - ОАО «РЖД», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по ЛАО г. Омска, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 31.01.2007 № 3854143 в части (требования уточнены в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации):

- доначисления налога на имущество в общей сумме 1 231 720 рублей (за 2004 год в сумме 574 390 руб., за 2005 год в сумме 657 330 руб.);

- привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), за неуплату (неполную уплату) сумм единого социального налога, уплачиваемого в фонд социального страхования, за 2004 год в размере 24 122,20  руб., за 2005 год в размере 20 412 руб.

Также Общество просило уменьшить сумму штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, выразившегося в неполной уплате единого социального налога, уплачиваемого в фонд социального страхования, за 2005 год.

Решением Арбитражного суда Омской области от 25.12.2007 по делу № А46-4072/2007 требования ОАО «РЖД» удовлетворены частично.

В апелляционной жалобе Инспекция, полагая, что судом первой инстанции нарушены нормы материального и процессуального права, просит принятое по настоящему делу решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества в части:

1) признания недействительным доначисления Обществу 22 707 руб. налога на имущество за период с 01.10.2003 до фактической постановки на учет объектов основных средств на сумму 2 624 831 руб. (пункт 2 решения Инспекции);

2) признания недействительным доначисления ОАО «РЖД» налога на имущество организаций за 2004 год в сумме 438 401 руб., за 2005 год – в сумме 441 162 руб. (учет в целях налогообложения по налогу на имущество в 2003 и 2004 годах объектов основных средств, по которым оформлены акты ввода в эксплуатацию) – пункт 3 решения Инспекции.

В обоснование доводов, изложенных в жалобе, налоговый орган указывает, что доначисление налога на имущество в спорных суммах является законным и обоснованным, так как имущество, выявленное в ходе инвентаризации, при соблюдении требований ПБУ  6/01 и Методических указаний должно учитываться в качестве объектов основных средств с 01.10.2003. Кроме того, по мнению Инспекции, Обществом неправомерно не учтены объекты основных средств, по которым оформлены акты ввода в эксплуатацию.

ОАО «РЖД» представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором, ссылаясь на необоснованность изложенных в ней доводов, а также на надлежащую оценку судом представленных в материалы дела доказательств, просит принятый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

С учетом положений указанной статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также, принимая во внимание, что от Общества не поступило возражений в связи с рассмотрением решения арбитражного суда в части, суд апелляционной инстанции проверяет законность вынесенного судом первой инстанции акта в части, обжалуемой Инспекцией.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по ЛАО г. Омска проведена выездная налоговая проверка ОАО «РЖД» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов с бюджетом налога на имущество, транспортного налога, земельного налога за период с 01.10.2003 по 31.12.2005, налога на доходы физических лиц за период с 13.03.2004 по 31.12.2005, единого социального налога за период с 01.10.2003 по 31.12.2005, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2005, результаты которой зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 12.12.2006 № 74.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, результатов проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника Инспекции было принято решение от 31.01.2007 № 3854143 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в части деятельности Омского отделения – структурного подразделения Западно-Сибирской железной дороги – филиала Открытого акционерного общества «Российские железные дороги».

Данным решением ОАО «РЖД»:

- привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) сумм единого социального налога, уплачиваемого в Фонд социального страхования, в общей сумме 48 563,20 руб. (за 2004 год – 24 122,20 руб., за 2005 год – 24 441 руб.), а на основании пункта 4 статьи 109 НК РФ отказано в привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога за 2003 год.

- на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ отказано в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неполной уплате налога на имущества, в связи с наличием переплаты по налогу по сроку уплаты и на момент вынесения решения в сумме, превышающей доначисленную сумму налога.

Кроме того, ОАО «РЖД» доначислен:

- налог на имущество в общей сумме 1 638 806 руб. (за 2004 год – 812 276 руб., за 2005 год – 826 530 руб.);

- единый социальный налог, уплачиваемый в Фонд социального страхования, в сумме 295 036 руб. (за 2003 год – 52 220 руб., за 2004 год – 120 611 руб., за 2005 год – 122 205 руб.).

Обществу также предложено уплатить пени за несвоевременную уплату единого социального налога, уплачиваемого в Фонд социального страхования, в сумме 9 116,57  руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 83 661,19 руб. и внести необходимые исправления в бухгалтерский учет Общества.

Полагая, что решение ИФНС России по ЛАО г. Омска от 31.01.2007 № 3854143 в оспариваемой части не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы ОАО «РЖД», последнее обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Решением суда первой инстанции требования Общества удовлетворены в части:

1) доначисления налога на имущество за 2004 – 2005 года в размере 931 293 руб., в том числе:

- за 2004 год – в размере 475 712 руб.;

- за 2005 год – в размере 455 581 руб.;

2) привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату единого социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации в виде штрафа в общей сумме 46 548,90 руб., в том числе:

1) за 2004 год – 24 122,20 руб.;

2) за 2005 год – 22 426,70 руб.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется ИФНС России по ЛАО г. Омска в указанной выше части в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в обжалуемой части в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В части доначисления ОАО «РЖД» налога на имущество организаций в размере 22 707 руб. за 2004 год (за период с 01.10.2003 до фактической постановки на учет объектов основных средств, выявленных по результатам инвентаризации) - пункт 2 решения Инспекции от 31.01.2007 № 3854143.

В ходе проведения проверки должностными лицами налогового органа установлено, что на основании приказов от 31.10.2004 № 55, 56, 64 на ОАО «РЖД» была проведена инвентаризация объектов основных средств.

По результатам инвентаризации Обществом обнаружены неучтенные объекты основных средств:

- теплотрасса наружная по улице Военная, дом 5;

- склад ДС, станция Карбышева;

- инструментальная кладовая, станция Входная;

- инструментальная кладовая, станция Карбышева;

- асфальтовое покрытие, станция Фадино;

- водопровод наружный по улице 1 Военная, дом 5;

- канализация наружная по улице Военная, дом 5;

- паропровод к посту ЭЦ, станция Комбинатская;

- асфальтовое покрытие дороги, станция Входная.

В связи с обнаружением данных объектов Обществом была создана комиссия для рассмотрения результатов инвентаризации.

Протоколом от 17.12.2004 Омская дистанция гражданских сооружений, водоснабжения и водоотведения (Структурное подразделение Омского отделения – структурного подразделения Западно-Сибирской железной дороги ОАО «РЖД») ходатайствовала перед ОАО «РЖД» о постановке на учет выявленных объектов основных средств и о регистрации права собственности данные объекты.

20.12.2004 издан приказ о принятии к учету выявленных во время инвентаризации имущества вышеуказанных объектов основных средств и проведении государственной регистрации в органах юстиции за ОАО «РЖД».

На этом основании данные объекты были приняты налогоплательщиком к учету в декабре 2004 года, а их стоимость включена в налоговую базу по налогу на имущество начиная с 01.01.2005.

По мнению ИФНС России по ЛАО г. Омска, налогоплательщик должен был руководствоваться статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации и включить выявленные в результате инвентаризации объекты основных средств с 01.01.2003 в налоговую базу для исчисления налога, в связи с чем доначисление налога на имущество по данному эпизоду составило 54  066 руб.

Суд первой инстанции признал обоснованными требования Общества в части начисления 22 707 руб.

В части начисления 31 359 руб. решение налогового органа признано обоснованным, так как основное средство – асфальтовое покрытие дороги (станция Входная) было передано ОАО «РЖД» по акту приема-передачи № 3 от 30.09.2003 от ФГУП «ЗСЖД МПС России» в качестве вклада в уставной капитал ОАО «РЖД».

В апелляционной жалобе Инспекция обжалует принятый судебный акт в части признания недействительным доначисления налога на имущество организаций в размере 22 707 руб.

Суд апелляционной инстанции находит обоснованными выводы суда первой инстанции в данной части, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок организации и ведения бухгалтерского учета основных средств определяется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Порядок отражения принятого имущества в бухгалтерском учете организации предусмотрен Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно названному Плану счетов счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной