Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2014 по делу n А70-3663/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

услуг на профессиональную переподготовку и повышение квалификации государственных служащих, оказанных образовательными учреждениями, вне рамок государственного заказа на профессиональную переподготовку и повышение квалификации государственных служащих следовало производить по подразделу 0106 «Обеспечение деятельности финансовых, налоговых и таможенных органов и органов финансового (финансово-бюджетного) надзора» и целевой статье расходов 0011500 «Территориальные органы».

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что спорные услуги, оказанные УФНС по ТО по договору от 10.09.2012 № 45, осуществлены вне рамок исполнения государственного заказа на профессиональную переподготовку, повышение квалификации и стажировку государственных гражданских служащих.

В связи с чем, доводы заявителя в рассматриваемой части являются несостоятельными.

По эпизоду произведенных расходов по полису добровольного комплексного страхования транспортных средств (далее – КАСКО) за счет средств федерального бюджета.

Проверкой установлено неправомерное использование средств федерального бюджета, а именно, в части оплаты расходы по полису КАСКО за счет средств федерального бюджета в обшей сумме 123 870 руб., в том числе: в 2012 году в сумме 63 680 руб., в 2013 году в сумме 60 190 руб.

По мнению заявителя, суммы спорных затрат, направленные на расходы по оплате полиса КАСКО за счет средств федерального бюджета определяются как закупка услуг для обеспечения государственных нужд (статья 70 Бюджетного кодекса РФ).

Заявитель считает, что выводы суда первой инстанции по факту оплаты расходов по полису КАСКО за счет средств федерального бюджета противоречат обстоятельствам дела и нормам Бюджетного кодекса Российской Федерации. Также заявитель считает, что Территориальным управлением неправомерно отнесен вышеуказанный факт расходов средств федерального бюджета как нарушение статей 70 и 161 Бюджетного кодекса РФ, и при этом не рассматриваются положения Гражданского кодекса Российской Федерации в части страхования.

Вместе с тем, добровольное страхование (по типу КАСКО) предполагает не только увеличенные по сравнению с ОСАГО суммы страхового возмещения при страховании гражданской ответственности страхователя, но и предусматривает возмещение ущерба (вреда), причиненного лицу, причинившему вред. Однако статья 70 Бюджетного кодекса РФ не допускает предоставление бюджетных средств на цели, не указанные в ней. Осуществление добровольного страхования транспортных средств за счет средств федерального бюджета невозможно.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 25.04.2002 № 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон № 40-ФЗ) владельцы транспортных средств обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Под владельцем транспортного средства подразумевается собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо на ином законном основании (право аренды, доверенность на право управления транспортным средством, распоряжение соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и т.п.).

Согласно пункту 2 статьи 3 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" страхование может быть добровольным и обязательным.

Таким образом, помимо обязательного страхования, владельцы транспортных средств могут в добровольной форме осуществлять страхование на случай недостаточности страховой выплаты по обязательному страхованию для полного возмещения вреда, причиненного жизни, здоровью или имуществу потерпевших, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию (пункт 5 статьи 4 Закона № 40-ФЗ).

Из материалов дела следует, что между Управлением делами Правительства Тюменской области (Арендодатель) и УФНС по ТО (Арендатор) заключен договор № 211 от 01.07.2008, согласно которого Арендатор принимает в аренду за плату транспортное средство марки Тойота Камри, государственный номер Р 293 ТО 72.

Согласно пункту 2.4.5 указанного договора Арендатор несет расходы по содержанию транспортного средства, его страхованию, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией, включая приобретение горюче-смазочных материалов (бензин и т.п.).

Из поименованного пункта договора не следует, какой именно вид страхования (обязательное или добровольное) относится к расходам Арендатора.

Приказом Минфина РФ от 28.12.2010 № 190н утверждены Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.

Названным приказом на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" отнесены расходы получателей бюджетных средств на оплату услуг по страхованию имущества, гражданской ответственности и здоровья.

Согласно статье 161 Бюджетного кодекса РФ бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой, ведущейся в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.

Получатель бюджетных средств составляет и исполняет бюджетную смету, принимает и (или) исполняет в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований бюджетные обязательства (статья 162 Бюджетного кодекса РФ).

Согласно статье 6 Бюджетного кодекса РФ бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году. Под расходными обязательствами понимаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (РФ, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени бюджетного учреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права средства из соответствующего бюджета.

В соответствии с Федеральным законом от 30.11.2011 № 371-ФЗ «О федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов», статьей 3,4 Закона № 40-ФЗ в федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов предусмотрены бюджетные ассигнования на исполнение расходных обязательств только по обязательному страхованию транспортных средств федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что получатель бюджетных средств не вправе производить оплату по добровольному страхованию транспортных средств за счет бюджетных средств. Оплата указанных расходов за счет средств от приносящей доход деятельности может осуществляться при условии, что они предусмотрены утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов и разрешением на открытие лицевого счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности.

Доводы заявителя об обратном подлежат отклонению, поскольку основаны на ошибочном толковании норм материального права и неправильной оценке фактических обстоятельств дела, в связи с чем, удовлетворению не подлежат.

По эпизоду выплаты средств материального стимулирования уволенным гражданским служащим.

Заявитель считает, что вопрос выплаты средств материального стимулирования уволенным гражданским служащим Арбитражным судом Тюменской области не исследован в полном объеме и надлежащим образом, не правильно применены нормы материального права.

Порядок осуществления материального стимулирования федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов Федеральной налоговой службы утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.10.2007 № 90н «Об утверждении Порядка осуществления материального стимулирования федеральных государственных гражданских служащих территориальных органов Федеральной налоговой службы».

Распределение средств материального стимулирования производится в соответствии с Методикой, которая предусматривает оценку эффективности работы сотрудников и качество исполнения ими должностных обязанностей.

В соответствии Приказом ФНС России от 10.06.2013 №ММВ-8-1/28дсп@ создана комиссия по оценке эффективности деятельности инспекции (далее - Комиссия) в компетенцию, которой входит рассмотрение вопроса о выплате материального стимулирования, в том числе уволенным работникам, а также утверждена методика оценки эффективности деятельности территориальных органов ФНС России (далее – Методика).

Размер материального стимулирования сотрудников определяется на общем собрании отдела в зависимости от соответствия результатов их работы критериям оценки эффективности деятельности.

Для проведения оценки эффективности деятельности каждого работника в отделах инспекции проводятся собрания коллектива по распределению CMC, и на каждого сотрудника оформляется оценка качества выполнения должностных обязанностей.

В силу пункта 5.4 Методики материальное стимулирование за расчетный период с учетом фактически отработанного времени осуществляется только в отношении сотрудников при ротации гражданского служащего, переводе (переходе) гражданского служащего в системе ФНС России, при увольнении по причине выхода на пенсию, по состоянию здоровья в соответствии с медицинскими заключениями и другим уважительным причинам.

Таким образом, вышеуказанный Приказ Федеральной налоговой службы и Методика предусматривают выплату средств материального стимулирования не только работающим сотрудникам налоговых органов, но и в отношении сотрудников, уволенных по уважительной причине. При этом перечень уважительных причин увольнения приведенными выше нормативными актами не установлен.

Согласно пункту 5.5 вышеуказанной Методики при увольнении сотрудника налогового органа Комиссия по оценке эффективности деятельности вправе в каждом конкретном случае признать причины увольнения уважительными и принять решение о выплате средств материального стимулирования.

В ходе проверки было установлено неправомерное использование средств федерального бюджета, а именно:

в августе 2013 года УФНС по ТО произведены начисления и выплаты средств материального стимулирования бывшим государственным гражданским служащим, уволенным в связи с ликвидацией государственного органа (Межрайонной ИФНС № 5 в декабре 2012 года), средств материального стимулирования в сумме 971 400 руб.;

в августе 2013 года на вышеуказанную сумму начислены и перечислены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды в сумме 291 420 руб.

Приказом ФНС России от 10.10.2012 №ММВ-7-4/605@ «Об установлении предельной численности работников территориальных органов Федеральной налоговой службы» с 01.01.2013 утверждена предельная численность служащих - 1477 единиц.

Приказом ФНС России от 16.10.2012 №ММВ-7-4/744 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области» с 01.01.2013 утверждена структура Управления предельной численностью 1477 единиц, в том числе:

- Аппарат управления - 187 единиц,

- Инспекции ФНС России по городам без районного деления – 680 единиц,

- Инспекции ФНС России межрайонного уровня - 610 единиц.

Судом установлено, что уменьшение предельной численности на 178 единиц произошло в связи с ликвидацией с 01.01.2013 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области.

Служебные контракты с бывшими сотрудниками расторгнуты с 26 по 29 декабря 2012 года в связи с ликвидацией государственного органа с 01.01.2013 и с уволенными сотрудниками Межрайонной ИФНС России №5 произведен окончательный расчет в декабре 2012 года.

Согласно данным отчета формы по ОКУД 0503130 «Баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета» (сводный отчет УФНС по ТО) по состоянию на 01.01.2013 по коду строки 490 «Расчеты по принятым обязательствам (030200000) кредиторская задолженность на конец отчетного периода (2012 года) и момент ликвидации Межрайонной ИФНС №5 (01.01.2013) отсутствует.

Таким образом, обязательства по отношению к уволенным государственным гражданским служащим исполнены в полном объеме.

В бюджетном учете и отчетности УФНС по ТО задолженность перед уволенными сотрудниками ликвидированного налогового органа по состоянию на 01.01.2013 не числится.

Выплата средств материального стимулирования в сумме 971 400 руб. уволенным сотрудникам Межрайонной ИФНС России № 5 произведена УФНС по ТО в августе 2013 года, то есть спустя семь месяцев после увольнения сотрудников и расторжения с ними служебных контрактов. Заявления на выплаты средств материального стимулирования уволенными сотрудниками Межрайонной ИФНС России №5 были написаны на имя председателя ликвидационной комиссии и датированы августом 2013 года (л.д. 71-133 том 2).

Начисление средств материального стимулирования произведено за счет лимитов УФНС по ТО, предусмотренных на оплату труда штатных сотрудников Управления на 2013 год, включено в сводную расчетную ведомость УФНС по ТО за август 2013 года, а также отражено в Журнале операций по расчетам по оплате труда за август 2013 года по подстатье классификации операций сектора государственного управления (далее КОСГУ) 211 «Заработная млата».

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.12.2012 № 171н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» на подстатью КОСГУ 211 «Заработная плата» относятся расходы на выплату заработной платы, осуществляемые на основе договоров (контрактов), в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе: выплаты поощрительного, стимулирующего характера, а также выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с гражданской службы, в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящей к сокращению должностей гражданской службы. Отнесение других выплат уволенным сотрудникам на подстатью КОСГУ 211 «Заработная плата» не предусмотрено.

Таким образом, выплата средств материального стимулирования уволенным гражданским служащим в связи с ликвидацией налогового органа не может быть отнесена на подстатью КОСГУ 211 «Заработная плата».

По подстатье КОСГУ 213 «Начисления на оплату труда» за счет лимитов выделенных УФНС по ТО на 2013 год отнесены суммы страховых взносов в размере 291 420 руб., начисленные по спорным выплатам. Данная сумма перечислена с лицевого счета УФНС по