Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2009 по делу n А70-5406/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

являются его уставной  деятельностью,  и  исполнение которых является исключительным полномочием Учреждением в его сфере деятельности, в связи с чем,  на основании подпункта 4 пункта  2 статьи  146 Налогового кодекса Российской Федерации  реализация указанных услуг не облагается НДС.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно  пришел к выводу о том, что основания для уплаты НДС у Учреждения в данном случае отсутствовали, соответственно,   основания для взыскания с заинтересованного лица  НДС в сумме 37 368 руб., пеней по   НДС в сумме 10 991 руб. 58 коп. и  нало­говых санкций в размере 22 621 руб., начисленных за неуплату НДС,  также отсутствовали.

Как было указано выше, налог на прибыль был доначислен  в виду того, что, по его мнению Инспекции, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов по налогу на прибыль затраты в виде взносов на соревнования, оплаты участия в чемпионате г. Тюмени по мини-футболу, приобретения цветочной рассады, цветов, ваз, ценных подарков, новогодних подарков, фейерверка, уплаты штрафов.

Суд апелляционной инстанции находит позицию налогового органа необоснованной на основании следующего.

Согласно пункту 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

 Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно статье  252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к доходам относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Подпункт 3 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что реализацией товаров, работ или услуг не признаются передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

 Пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

 В соответствии с пунктом 2 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

 Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль» настоящего Кодекса.

 В силу статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой по статье 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

 Таким образом, обязанность по уплате налога на прибыль возникает у организации  в том случае, если в результате ее деятельности возникает объект налогообложения. То есть, прежде всего,  организация должна получать доход от своей деятельности,  отвечающий вышеуказанным  критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и подлежащий впоследствии уменьшению на понесенные данной организацией расходы, которые также должны соответствовать требованиям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. 

  Кроме того, из смысла указанных норм права следует, что не всякие затраты организации могут быть признаны расходами по налогу на прибыль.  В том случае, если организация не получает доход,  основания для отнесения определенных затрат к расходам по налогу на прибыль у организации  отсутствуют.

Причем, при установлении факта наличия,  либо отсутствия у организации дохода, необходимо учитывать и то, что не признается доходом передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Из смысла норм, содержащихся в законе № 69-ФЗ следует, что деятельность органов пожарной охраны является законодательно установленной обязанностью Государственной противопожарной службы по охране населенных пунктов и предприятий от пожаров, а также проведению других работ и услуг в области пожарной безопасности, которая лишена самостоятельности в избрании направлений своей деятельности.

Подпункт 2 статьи 10 Закона № 69-ФЗ предусматривает, что финансирование органов управления и подразделений Государственной противопожарной службы (за исключением подразделений, создаваемых на основе договоров), пожарно-технических, научно-исследовательских учреждений и пожарно-технических учебных заведений осуществляется за счет средств федерального бюджета. Распределение указанных средств производит федеральный орган управления Государственной противопожарной службы. В случае необходимости предусмотрено привлечение дополнительных средств из других источников финансирования.

В подпункте 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации  определено, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами.

 Из буквального толкования данной нормы следует, что средства целевого финансирования - это имущество, полученное и использованное получателем этого имущества по назначению, которое указал источник средств, то есть целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями.

Согласно пункту 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации  при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Как верно  указал суд первой инстанции, в соответствии с Положением о Государственной противопожарной службе МВД РФ от 23.08.1993 № 849 «Вопросы обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации и организации государственной противопожарной службы Министерства Внутренних Дел Российской Федерации», утвержденного Постановлением Совета Министров - Правитель­ства Российской Федерации от 23.08.1993 (утратило силу в связи с изданием постановления Правительства РФ от 20.06.2005 № 385), помимо федерального бюджета финансовое обеспечение производится за счет бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, средств министерств, ведомств, предприятий, поступающих в соответствии с за­ключенными договорами, средств, получаемых от хозяйственной деятельности и платных услуг, оказываемых государственной противопожарной службой. Внебюджетные средства используются на проведение профилактических мероприятий по предотвращению пожаров, улучшению материально-технического обеспечения Государственной противопожарной службы, социальной защиты и стимулирования труда личного состава.

Как обоснованно указано судом первой инстанции, финансирование  Учреждения осуществляется на основании сметы затрат. Исполнение сметы затрат и целевое использование внебюджетных средств контролируется территориальным органом федерального казначейства в строгом соответствии с бюджетной классификацией доходов и расходов, утвержденной Федеральным законом № 115-ФЗ от 15.08.1996 «О бюджетной клас­сификации Российской Федерации».

Это свидетельствует о том, что все полученные Учреждением средства имеют целевое назначение и являются источниками финансирования, соответственно, использование данных средств связано с осуществлением основной уставной деятельности. Следовательно, получение Учреждением  целевых средств нельзя рассматривать как получение дохода, участвующего в формировании объекта налогообложения  налогом  на прибыль.

Кроме того, необходимо отметить следующее.

В статье 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено, что налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

В целях настоящей главы иными источниками - доходами от коммерческой деятельности признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, и внереализационные доходы.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется на основании данных налогового учета как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета НДС и акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.

В налоговом учете учет операций по исчислению доходов от коммерческой деятельности и расходов, связанных с ведением этой деятельности, ведется в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доходы в целях налогообложения согласно статье 248 Налогового кодекса Российской Федерации  определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Расходами, как это установлено статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Понесенные расходы в целях налогообложения подтверждаются документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации  предусмотрено также, что в составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.

В пункте 4 статьи 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации прямо указано, что к неналоговым доходам бюджетов относятся доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, а также доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджетных учреждений, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, а также от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности, отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от оказания платных услуг и учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения в полном объеме после уплаты с указанных доходов налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, то есть  в части, остающейся после налогообложения таких доходов.

Таким образом, при проведении выездной налоговой проверки Инспекцией должен быть установлен, прежде всего, факт получения налогоплательщиком в проверяемом периоде доходов, которые могут участвовать при формировании налоговой базы по прибыли с определением источников их получения.

В данном случае, в деле отсутствуют  доказательства, подтверждающие получение Учреждением  дополнительного дохода, не являющегося целевым поступлением средств и который является объектом  налогообложения по налогу на прибыль.

Таким образом, учитывая вышеизложенное, и то, что не установлено получение Учреждением дохода, формирующего налогооблагаемую прибыль, нет оснований полагать, что у Учреждения имеется обязанность по уплате налога на прибыль, соответственно, основания для взыскания с заинтересованного лица спорной задолженности по налогу на прибыль также отсутствуют. 

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным. Судом апелляционной инстанции не установлены нарушения норм материального или процессуального права, которые в силу статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену решения суда первой инстанции.

Согласно подпункту 1.1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы, в связи с чем, вопрос о распределении судебных расходов апелляционным судом не рассматривается.

На основании изложенного и руководствуясь  пунктом 1 статьи 269, статьей  271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 27.10.2008 по делу № А70-5406/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу от инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 4 - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

Н.А. Шиндлер

Л.А. Золотова