Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2009 по делу n А46-14489/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть 1 статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

По смыслу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью и широкой дискрецией, поскольку в силу рискового характера такой деятельности существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

Следовательно, нормы пункта 1 статьи 252 НК РФ не допускают их произвольного применения, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.

При этом положения налогового законодательства должны применяться с учетом требований пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков, а также правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости установления, исследования и оценки судами всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (Определение от 12.07.2006 № 267-0).

Формируемая Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации судебная практика также основывается на презумпции экономической оправданности совершенных налогоплательщиком операций и понесенных по этим операциям затрат. Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.

Неполучение юридическим лицом ожидаемого дохода от заключения сделки само по себе не может рассматриваться как незаконные действия и нарушение закона, поскольку это предопределено рисковым характером предпринимательской деятельности (абзац третий пункта 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации), право на возмещение затрат не зависит от прибыльности деятельности юридического лица в определенном периоде и рентабельности операции.

Из имеющихся в материалах дела документов следует и судом первой инстанции установлено, что в период с 2005 по 2006 года между ООО «Омск-Полимер» и АО «Банк ТуранАлем» были заключены кредитные договоры: № 1902 от 14.12.2005, № 1948 от 15.12.2005, № 2000/06/100/90 от 20.01.2006, № 2000/06/100/2558 от 29.11.2006, № 2000/06/100/127 от 22.06.2006, № 2000/06/100/1089 от 19.06.2006, № 2000/06/100/794 от 17.05.2005, № 2000/06/100/724 от 05.05.2006.

Из содержания перечисленных выше договоров следует, что данные кредиты предоставлены АО «Банк ТуранАлем» под 11,5 – 14,4 процентов годовых на покупку векселей.

Всего за счет кредитных средств Обществом были приобретены векселя на общую сумму 1888518577 рублей, в том числе:

1) У ОАО «Омская химическая компания»:

- простой вексель № 3387380 на сумму 489064690 рублей, передан на основании договора № 64 от 09.12.2005, акта приема-передачи от 09.12.2005 (кредитный договор № 2000/05/100/1948 от 15.12.2005);

- простой вексель № 3387382 на сумму 161822270 рублей, передан на основании договора № 66 от 14.12.2005, акта приема-передачи от 14.12.2005 (кредитный договор № 2000/05/100/1902 от 14.12.2005).

Оплата за векселя произведена посредством платежных поручений № 219 от 14.12.2005, №225 от 16.12.2005.

2) У ООО «Омская химическая компания - Трейд»:

- простой вексель № 3387389 на сумму 118879652 рублей, передан на основании договора № 67 от 19.01.2006, акта приема-передачи от 19.01.2006 (кредитный договор № 2000/06/100/90 от 20.01.2006);

- простой вексель на сумму 700529965, 92 рублей, передан на основании договора № 65 от 14.12.2006, акта приема-передачи от 14.12.2005 (кредитный договор № 2000/05/100/1902 от 14.12.2005).

Оплата за векселя произведена посредством платежных поручений № 220 от 14.12.2005, № 283 от 24.01.2006.

3) У ЗАО «Завод пластмасс»:

- простой вексель № 3387397 на сумму 232422000 рублей, передан на основании договора № 98 от 29.11.2006, акта приема-передачи от 29.11.2006 (кредитный договор № 2000/06/100/2558 от 29.11.2006;

- простой вексель № 3387394 на сумму 76000000 рублей, передан на основании договора № 88 от 17.05.2006, акта приема-передачи от 17.05.2006 (кредитный договор № 2000/06/100/794 от 17.05.2006);

- простой вексель № 3387395 на сумму 15000000 рублей, передан на основании договора № 90 от 16.06.2006, акта приема-передачи от 16.06.2006 (кредитный договор № 2000/06/100/1089 от 17.05.2006);

- простой вексель № 3387396 на сумму 79500000 рублей, передан на основании договора № 91 от 21.06.2006, акта приема-передачи от 21.06.2006 (кредитный договор № 2000/06/100/1127 от 22.06.2006);

- простой вексель № 3387391 на сумму 15300000 рублей, передан на основании договора № 87 от 03.05.2006, акта приема-передачи от 03.05.2006 (кредитный договор № 2000/06/100/724 от 15.05.2006).

Оплата за векселя произведена посредством платежных поручений № 1131 от 01.12.2006, № 1128 от 30.11.2006, № 642 от 10.05.2006, № 913 от 19.06.2006, № 922 от 23.06.2006, № 868 от 19.05.2006, № 918 от 21.06.2006, соглашения о зачете взаимной задолженности № ОП00000055 от 31.05.2006.

Условия перечисленных выше кредитных договоров предполагают уплату начисленных процентов (накопленного вознаграждения банку) по графику, начиная с января 2007 года. Погашение основного долга предусмотрено начать с сентября 2007 года.

В налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций, представленных ООО «Омск-Полимер» в ИФНС России по САО г. Омска, в разделе «Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам» расходы в виде процентов по долговым обязательствам на приобретение имущества, оборудования, основных средств, векселей, составляют: в 2005 году - 853794 рублей, в 2006 году - 186913843 рублей. Карточка счета 91.2 «Прочие доходы и расходы: Проценты уплаченные для налогового учета» подтверждают отнесение Обществом в состав расходов процентов по долговым обязательствам на приобретение векселей в 2005 году – 8466904 рублей, в 2006 году – 186913843 рублей.

Векселя ЗАО «ОХК», ЗАО «Завод пластмасс», ООО «ОХК-Трейд» были приобретены под 2 процента годовых, срок платежа по данным векселям «по предъявлению, но не ранее декабря 2006 года», к истечению проверяемого периода векселя не были погашены, что подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью по счету 58.2 «Ценные бумаги».

В результате осуществления данных операций Обществом отражены доходы в виде начисленных процентов от приобретения векселей в 2005 году – 36839 рублей, в 2006 года – 31913194 рублей, при этом в состав расходов отнесены проценты, начисленные по кредитам, предоставленным АО «Банк ТуранАлем» на покупку векселей, в 2005 году – 8466904 рублей, в 2006 году – 186913843 рублей. В связи с чем, убыток в 2005 году составил 8430065 рублей, в 2006 году – 155000649 рублей.

В обоснование экономической необходимости (целесообразности) заключения указанных выше кредитных договоров ООО «Омск-Полистирол» указало на то, что в результате осуществления операций по приобретению векселей Общество получит возможность приобрести имущественный комплекс по производству уникального для России сырья– полистирола, расположенный по адресу: г. Омск, Красноярский тракт 155 (место нахождения ООО «Омск-Полимер», ЗАО «Завод пластмасс», ЗАО «ОХК», ООО «ОХК-Трейд»), что позволит сохранить данный имущественный комплекс в целостности, исключить возможность его распродажи по частям и прекращению производства на промплощадке, поскольку основная часть движимого и недвижимого имущества принадлежала на праве собственности ООО «ОХК-Траст».

Указанное обстоятельство подтверждается тем что, денежные средства, полученные от продажи векселей, направлялись ЗАО «Завод пластмасс», ЗАО «ОХК», ООО «ОХК-Трейд» на погашение задолженностей по кредитным договорам перед банками, процентов по займам, погашение займов перед контрагентами, а также на налоговые платежи.

Материалы настоящего дела также содержат копии кредитных договоров, заключенных между ОАО АК «Сбербанк» и ООО «ОХК-Трейд» на общую сумму 403718521 рублей, во исполнение которых направлялись денежные средства от продажи векселей.

В качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитным договорам были заключены договоры залога и поручения. Залогодателями движимого и недвижимого имущества выступили ООО «ОХК-Трейд», ЗАО «Завод пластмасс», ООО «ОХК-Траст», поручителями – физические лица (Грохотов А.В., Долгих Б.Г., Цемент Ю.Е.) и ЗАО «ОХК» (по кредитным договорам № 70, № 170, № 120, № 97, № 223).

Более того, в материалах настоящего дела имеются договоры залога, заключенные между ОАО АК «Сбербанк», ООО «ОХК-Траст», ЗАО «Завод пластмасс».

В указанных договорах ООО «ОХК-Траст» выступало в качестве залогодателя движимого и недвижимого имущество в счет обеспечения обязательств по кредитным договорам ООО «ОХК-Трейд».

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что имеющиеся в материалах дела документы позволяют установить направление движения денежных средств, полученных при расчетах за приобретенные векселя:

- по договору купли-продажи векселя от 03.05.2006 № 87 стоимостью 15300000 рублей денежные средства ЗАО «Завод пластмасс» были направлены на оплату основного сырья – стирола, по договору купли-продажи от 28.11.2005 № 36А. Проценты по указанному договору купли-продажи векселя частично погашены на основании платежных поручений № 13141, № 13172, № 13199, № 13251;

- по договору купли-продажи векселя № 88 от 17.05.2006 стоимостью 76000000 рублей денежные средства были направлены на погашение задолженности по договору аренды от 01.06.2005 № 01.06.2005, заключенному с ООО «ОХК-Траст» на сумму 58711595 рублей 82 копеек.

У ЗАО «Завод пластмасс» имелась вся необходимая разрешительная документация для осуществления производственной деятельности, однако собственных производственных объектов не имелось, в связи с чем, последнее в своей деятельности использовало имущество, принадлежащее ООО «ОХК-Траст» на основании означенного выше договора аренды. При наличии задолженности по договору аренды и, как следствие, угрозы его расторжения существовала возможность для прекращения производства, что обуславливало необходимость погашения обязательств по данному договору.

Денежные средства, полученные по договору аренды от ЗАО «Завод пластмасс», ООО «ОХК -Траст» направляло на погашение задолженности по налоговым платежам. Для консолидации производственных активов погашение задолженности по налогам являлось обязательным условием, поскольку основная часть движимого и недвижимого имущества, находящегося на промплощадке, принадлежала на праве собственности ООО «ОХК-Траст». Оплата задолженности по налогам позволила избежать процедуры принудительного взыскания задолженности за счет имущества должника и возможность перевода активов ООО «ОХК-Траст» на ООО «Омск-Полимер».

Денежные средства в размере 964119 рублей 26 копеек ЗАО «Завод пластмасс» были направлены в адрес ООО «ОХК-Трейд» в счет погашения обязательств по договору займа № 136 от 19.12.2005, которые в последствии были перечислены на погашение налоговых обязательств.

Часть денежных средств в размере 16324282 рублей 92 копеек ЗАО «Завод пластмасс» направило на погашение задолженности по налогам и сборам.

Проценты по договору купли-продажи самого векселя частично погашены на основании платежных поручений № 13141, № 13169, № 13196, № 13248.

- По договору купли-продажи векселя № 67 от 19.01.2006 стоимостью 118879652 рублей денежные средства ООО «ОХК-Трейд» были направлены на погашение задолженности перед ОАО АК «Сбербанк» в счет погашения основного долга и процентов по кредитным договорам № 229 от 17.11.2004, № 170 от 26.08.2004, № 70 от 12.04.2004 на основании платежных поручений № 331 от 26.01.2006, № 330 от 26.01.2006.

ООО «ОХК-Трейд» являлось заемщиком в ОАО АК «Сбербанк». В обеспечение исполнения обязательств ООО «ОХК-Трейд» перед ОАО АК «Сбербанк» были заключены договоры залога недвижимого и движимого имущества (№ 103, №104, № 174 от 12.04.2004), принадлежавшего ООО «ОХК-Траст», а также договор поручительства ООО «ОХК».

Для передачи имущественного комплекса от ООО «ОХК-Траст» к ООО «Омск-Полимер» требовалось разрешение ОАО АК «Сбербанк» (в связи с тем, что имущество по обязательствам вышеуказанных организаций было в залоге). После погашения ООО «ОХК-Трейд» задолженности по кредитным договорам от ОАО АК «Сбербанк» было получено разрешение на приобретение заложенного имущества у ООО «ОХК-Траст».

- По договору купли-продажи векселя № 90 от 16.06.2006 стоимостью 15000000 рублей денежные средства были перечислены ЗАО «Завод пластмасс» в качестве оплаты по договору купли-продажи, заключенному с ООО «Омск-Полимер» от 28.11.2005 № 136 А за стирол (основное сырье), необходимое для производственной деятельности, на основании платежного поручения № 12132 от 21.06.2006.

Проценты по договору купли-продажи векселя были частично погашены на основании платежных поручений № 13170, № 3197, №13249.

- По договору купли-продажи векселя № 91 от 23.06.2006 стоимостью 79500000 рублей денежные средства былиперечислены ЗАО «Завод пластмасс» в качестве оплаты по договору займа № 136 от 19.12.2005 на основании платежных поручений № 12134 от 23.06.2006.

Кроме того, денежные средства были направлены в ОАО АК «Сбербанк» на оплату задолженности по кредитному договору № 70 от 12.04.2004 на основании платежных поручений № 455 от 23.06.2006, № 453 от 23.06.2006, № 454 от 23.06.2006. В качестве обеспечения по кредитному договору было предоставлено в залог оборудование (договоры залога № 103 от 12.04.2004, № 104), принадлежащее ООО «ОХК-Траст», товары в обороте, принадлежащие ООО «ОХК-Трейд», а также поручительство ЗАО «ОХК» и А.В. Грохотова

Проценты по договору купли-продажи самого векселя были частично погашены на основании платежных поручений № 13141, № 13171, № 13198, № 13250.

- По договору купли-продажи векселя № 98 от 29.11.2006 стоимостью 232422000 рублей денежные средства были перечислены в ОАО АК «Сбербанк» в качестве погашения ссудной задолженности по кредитному договору № 123 от 15.06.2004 в размере