Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2014 по делу n А46-5010/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

02 октября 2014 года

                                                        Дело №   А46-5010/2014

Резолютивная часть постановления объявлена  30 сентября 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  02 октября 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Лотова А.Н., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  Самовичем А.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7451/2014) общества с ограниченной ответственностью «Сибирская торговая компания» на решение Арбитражного суда Омской области от 11.06.2014 по  делу № А46-5010/2014 (судья Стрелкова Г.В.)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибирская торговая компания» (ИНН 5506211372, ОГРН 1095543040064)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому административному округу г. Омска

о признании недействительным решения от 30.01.2014 № 06-20/516 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «Сибирская торговая компания» - директор Пожаров Александр Анатольевич (паспорт, по Решению № 8 от 28.02.2014);

от инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому административному округу г. Омска - представитель Шангина Ольга Андреевна (удостоверение № 728395 действительно до 03.01.2016, по доверенности № 03-16/009653 от 17.12.2013, сроком действия 1 год), представитель Белецкая Инна Зайнуллаевна (удостоверение № 642849 действительно до 01.02.2018, по доверенности № 03-19/007912 от 16.10.2013, сроком действия 1 год), представитель Анищенко Вероника Михайловна (удостоверение № 642395 действительно до 31.12.2014, по доверенности № 01-12/06029 от 20.08.2014, сроком действия 1 год).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Сибирская торговая компания» (далее - заявитель, Общество, ООО «Сибирская торговая компания») обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения от 30.01.2014 № 06-20/516 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части: доначисления и взыскания налога на добавленную стоимость в размере 40 681 604 руб.; начисления и взыскания пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 10 878 087 руб. 95 коп.; привлечения Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в сумме 4 199 933 руб.

Решением Арбитражного суда Омской области от 11.06.2014 по делу № А46-5010/2014 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Судебный акт мотивирован не проявлением налогоплательщиком должной осмотрительности во взаимоотношениях с контрагентами и недостоверностью представленных документов.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы указано на незаконность и необоснованность выводов налоговых органов. Налогоплательщик утверждает, что проявлял должную осмотрительность при выборе контрагентов, а также ссылается на отсутствие в законе ответственности налогоплательщика за действия его контрагентов. В подтверждение права на налоговый вычет Обществом представлены счета-фактуры, товарные накладные, оформленные в соответствии с требованиями законодательства. Расшифровка сведений о лицах, подписавших документы от имени контрагентов, соответствует данным о руководителях, имевшихся в регистрационных документах. Товары отражены в бухгалтерском учете Общества. Действующее законодательство не возлагает на покупателя товара обязанности по проверке достоверности реквизитов, указанных их поставщиками, их правоспособности.

Кроме того, налоговым органом не учтено, что с 01.01.2010 пункт 2 статьи 169 НК РФ дополнен положением о том, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Заявитель также указал, что, доначисляя налог на добавленную стоимость в сумме 198 206 руб. 38 коп. в виду отсутствия счета-фактуры ООО «ИнвестСпецСтрой» № 3276 от 01.10.2011, налоговый орган не учел, что данный документ был представлен налогоплательщиком во время проверки.

До начала судебного заседания от Инспекции поступил письменный отзыв на апелляционную жалобу с доказательством направления его Обществу, который приобщен к материалам дела.

В судебном заседании представитель ООО «Сибирская торговая компания» поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе. Считая решение суда первой инстанции незаконным и необоснованным, просил его отменить, апелляционную жалобу - удовлетворить.

Представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение суда без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на неё, заслушав представителей Общества и Инспекции, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Сибирская торговая компания» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на имущество, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2010 по 31.12.2012 и налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2010 по дату окончания выездной налоговой проверки.

По выявленным фактам, свидетельствующим о нарушении законодательства о налогах и сборах, Инспекцией составлен акт № 06-20/577 от 25.11.2013 выездной налоговой  проверки в отношении ООО «Сибирская торговая компания».

 По итогам рассмотрения акта выездной налоговой проверки № 06-20/577 от 25.11.2013, материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено оспариваемое  решение.

Решением Инспекции № 06-20/516 от 30.01.2014 ООО «Сибирская торговая компания» привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в сумме 4 199 933 руб., которым налогоплательщику: доначислен налог на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2011 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2012 года в сумме 40 681 604 руб.; начислены пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 10 878 087 руб. 95 коп., налога на доходы физических лиц (агент) в сумме 312 руб. 83 коп.; а также к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в сумме 2 руб. 40 коп.; предложено перечислить в бюджет доначисленный налог, пени и штрафы.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области (далее - вышестоящий налоговый орган).

По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом вынесено решение от 07.04.2014 № 16-22/04434@, которым жалоба ООО «Сибирская торговая компания» оставлена без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствуют закону, нарушает права и законные интересы, ООО «Сибирская торговая компания» обратилось в арбитражный суд с заявлением.

11.06.2014 Арбитражным судом Омской области принято решение, которое обжаловано Обществом в апелляционном порядке.

В соответствии со статьями 266, 268 АПК РФ, проверив законность и обоснованность принятого судом решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 вышеуказанного кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.             Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.            Как предписывает пункт 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1, 2 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

           В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.          Таким образом, из системного анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на осуществление налогового вычета (возмещение) налога на добавленную стоимость при одновременном существовании следующих условий: 1) наличие счета-фактуры, оформленной в соответствии с императивными требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) принятие товара (работ, услуг) к своему учету на основе первичных документов.          Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту - Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет