Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2014 по делу n А46-16555/2013. Изменить решение (ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

19 сентября 2014 года

                                                      Дело № А46-16555/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 сентября 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей Шиндлер Н.А., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Плехановой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8177/2014) общества с ограниченной ответственностью «Молзавод «Таврический» и (регистрационный номер 08АП-8177/2014) общества с ограниченной ответственностью «Лайк Милк» на решение Арбитражного суда Омской области от 23.06.2014 по делу № А46-16555/2013 (судья Стрелкова Г.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Молзавод «Таврический» (ИНН 5534009489, ОГРН 1025501994484) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области (ИНН 5509005681, ОГРН 1045515001388), при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, общества с ограниченной ответственностью «Лайк Милк» (ИНН 5503091701, ОГРН 1055504100629), о признании незаконным решения от 12.08.2013 № 299 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 29.11.2013 № 16-19/15089) и по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Лайк Милк» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа по истребованию документов (информации),

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «Молзавод «Таврический» - Грачев Денис Васильевич по доверенности б/н от 08.09.2014 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

от общества с ограниченной ответственностью «Лайк Милк» - не явился, извещено;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Омской области – Бахвалова Елена Валерьевна по доверенности № 1 от 09.01.2014 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Молзавод «Таврический» (далее – ООО «Молзавод «Таврический», налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Омской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 6 по Омской области, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 12.08.2013 № 299 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 29.11.2013 № 16-19/15089).

По указанному заявлению возбуждено арбитражное дело № А46-16555/2013.

Определением Арбитражного суда Омской области от 18.03.2014 данное дело было объединено судом с делом А46 2351/2014, возбужденным на основании заявления общества с ограниченной ответственностью «Лайк Милк» (далее - ООО «Лайк Милк») о признании незаконным действий должностных лиц налогового органа по истребованию документов (информации) у: ООО «Лайк Милк» - требование (поручение) от 25.01.2013 № 4079; ИП Деренюк Л.А. - требование (поручение) от 12.03.2013 № 4377; ООО «ТЛК «Юколайн» - требование (поручение) от 12.03.2013 № 4378; ИП Жукова Ю.В. - требование (поручение) от 12.03.2013 № 4379; ИП Подыменко Е.С. -требование (поручение) от 13.03.2013 № 4388; ООО «ЮМА» - требование (поручение) от 13.03.2013 № 4389; ИП Кириенко Н.Н. - требование (поручение) от 13.03.2013 № 4392; ООО «Омское мороженое» - требование (поручение) от 12.03.2013 № 4375; ИП Владимировой Л.Н. - требование (поручение) от 13.03.2013 № 4384; ООО «Сибирский регион» - требование (поручение) от 14.03.2013 № 4403; ЗАО «ПФ СКБ Контур» - требование (поручение) от 15.03.2013 № 1538.

Решением Арбитражного суда от 23.06.2014 по делу № А46-16555/2013 в удовлетворении требований как ООО «Молзавод «Таврический», так и ООО «Лайк Милк» отказано, с чем указанные юридические лица не согласились, обжаловав его в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Судом апелляционной инстанции из материалов дела установлено, что Межрайонной ИФНС России №6 по Омской области была проведена выездная налоговая проверка ООО «Молзавод «Таврический» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты в бюджет  всех налогов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, в результате которой были выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, отраженные в акте выездной налоговой проверки № 303 от  04.06.2013 года.

Решением Межрайонной ИФНС России №6 по Омской области от 12.08.2013 № 299 ДСП общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество, по пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление деклараций по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество. Кроме того, обществу начислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на имущество за 2010, 2011 года, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, предложено уплатить доначисленные  налоги, пени и штрафы в бюджет.

Управление Федеральной налоговой службы по Омской области решением от 29.11.2013 № 16-19/15089 изменило решение нижестоящего налогового органа.

Основанием для вынесения решения по выездной налоговой проверке послужил, по мнению налогового органа, факт утраты налогоплательщиком в 2010, 2011 годах права на применение упрощенной системы налогообложения.

А именно, во время проведения проверки ООО «Молзавод «Таврический» налоговым органом  было выявлено занижение налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, выразившееся в создании схемы, ведущей к минимизации уплаты налогов через ООО «Лайк Милк», являющейся взаимозависимой организацией с ООО «Молзавод «Таврический»».

Так, установлено, что в проверяемом периоде ООО «Молзавод «Таврический» осуществляет переработку молока и применяет систему налогообложения в виде единого налога по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН). ООО «Молзавод «Таврический»» поставлено на учет 01.03.2001. Его учредителем с 01.03.2001 по настоящее время является Деренюк Руслан Валерьевич.

Деренюк Р.В. является руководителем и (или) учредителем ООО «Рассвет», ООО «Комплекс «Таврический», ООО «Молзавод «Таврический» и ООО «Лайк Милк» применяющих систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога и упрощенной системы налогообложения, деятельность которых представляет собой производственный цикл по производству молока, переработке и реализации молочной продукции и взаимоотношения  между которыми оформлены путем заключения договоров поставки молока, агентских договоров и договоров комиссии.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемый период ООО «Молзавод «Таврический» были заключены с ООО «Лайк Милк» следующие договоры:

агентский договор № 12 от 01.10.09, согласно которому Агентом является ООО «Молзавод «Таврический» в лице директора Маршалок Ивана Ивановича, Принципалом - ООО «Лайк Милк»(5503091701) в лице директора Деренюк Руслана Валерьевича. В соответствии с договором агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Принципала приемку и переработку поступающего от Принципала молока (иного сырья) и производство из данного молока молочной и кисломолочной продукции;

агентский договор № 12 от 01.01.2011, согласно которому Агентом является ООО «Молзавод «Таврический» в лице директора Кальчицкого Виктора Вячеславовича, Принципалом  - ООО «Лайк Милк» в лице директора Деренюк Руслана Валерьевича. В соответствии с договором агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению Принципала приемку и переработку поступающего от Принципала молока (иного сырья) и производство из данного молока молочной и кисломолочной продукции;

договор комиссии № 12к от 01.10.11г., согласно которому Комиссионером является ООО «Молзавод «Таврический» в лице директора Кальчицкого Виктора Вячеславовича, Комитентом ООО «Лайк Милк» в лице директора Деренюк Руслана Валерьевича. Согласно договора Комиссионер принимает на себя обязанность по реализации молочной продукции от своего имени, но за счет Комитента, за что Комитент обязуется выплатить Комиссионеру вознаграждение за оказанную услугу.

Ранее ООО «Молзавод «Таврический» являлось единственным поставщиком продукции для ООО «Лайк Милк»,  в доходы по упрощенной системе налогообложения которого включены доходы, полученные только от реализации продукции, произведенной ООО «Молзавод «Таврический».

ООО «Лайк Милк» создано 08.08.2005. Численность работников в проверяемом периоде - 5 человек (Михайлюкова СВ., Алхимович В.В., Деренюк Р.В., Зиновьева О.В., Месяцева О.В.).

Агентский договор № 12 от 01.10.09 был заключен  с ООО «Лайк Милк» перед  началом налогового периода, когда совместный совокупный доход ООО «Молзавод «Таврический» и ООО «Лайк Милк» превысил предельный уровень, необходимый для применения упрощенной системы налогообложения.

Из налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения ООО «Молзавод «Таврический» и ООО «Лайк Милк» следует, что в 2010 году совокупный доход двух предприятий составил 82 712 274 руб., в том числе доход ООО «Молзавод «Таврический» составил 54 731 133 руб., доход ООО «Лайк Милк» 27 981 141 руб., в 2011 году совокупный доход двух предприятий составил 98 191 180 руб., в том числе доход ООО «Молзавод «Таврический» составил 59 309 355 руб., доход ООО «Лайк Милк» 38 881 825 руб. 

Согласно пояснениям руководителей ООО «Молзавод «Таврический» в проверяемом периоде Маршалок Ивана Ивановича и Кальчицкого Виктора Вячеславовича, решения по вопросам финансово-хозяйственной деятельности общества принимал Деренюк Руслан Валерьевич, который был инициатором заключения договоров с ООО «Лайк Милк».

Кроме того, ООО «Лайк Милк» и ООО «Молзавод «Таврический» имеют расчетные счета в одном банке - филиале «Омский» ОАО «ОТП БАНК», IP-адреса, указанные в представленных сведениях в отношении ООО «Лайк Милк», совпадают с IP- адресами ООО «Молзавод «Таврический». Распорядителем денежных средств на расчетных счетах обеих организаций  являлся Деренюк Р.В.

После заключения  агентских договоров и договора комиссии отгрузка молока для ООО «Лайк Милк» производилась поставщиками- ООО «Рассвет» и ООО «Комплекс «Таврический» непосредственно на молочный завод.

Причем ООО «Молзавод «Таврический» самостоятельно закупало молоко у ООО «Рассвет» в 1-3 квартале 2011 года, но в 4 квартале 2011 года был заключен договор на поставку молока с ООО «Лайк Милк» с аналогичными ценами и условиями доставки.

Налоговый орган посчитал, что заключенные ООО «Молзавод «Таврический» с ООО «Лайк Милк» агентские договоры № 12 от 01.10.2009 и № 12 от 01.01.2011 на прием и переработку заявителем молока, а также договор комиссии № 12к от 01.10.2011 на реализацию заявителем молочной продукции носят формальный характер и не имеют реального исполнения. ООО «Молзавод «Таврический» при отсутствии экономического смысла в реализации продукции через ООО «Лайк Милк» фактически исключало из налогообложения большую часть прибыли, полученной от реализации собственной молочной продукции.

Реализация всей произведенной заявителем продукции от своего имени не позволила бы ему применять упрощенную систему налогообложения, поскольку пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ установлена величина предельного размера доходов, ограничивающая право налогоплательщика на применение УСН, которая в 2010 - 2011 годы составила 60 000 000 руб.

Оформление деятельности ООО «Молзавод «Таврический» изложенным образом, позволило распределить доходы взаимозависимых организаций в пределе, установленном пунктом 4.1 статьи 346.13 НК РФ и позволяющем применение УСН (60 млн. руб.).

Также в ходе налоговой проверки инспекция для целей ее проведения истребовала у ООО «Лайк Милк», ИП Деренюк Л.А., ООО «ТЛК «Юколайн», ИП Жукова Ю.В., ИП Подыменко Е.С., ООО «ЮМА», ИП Кириенко Н.Н., ООО «Омское мороженое», ИП Владимировой Л.Н., ООО «Сибирский регион», «ПФ СКБ «Контур» документы,  касаются деятельности проверяемого налогоплательщика - ООО «Молзавод «Таврический»

Суд первой инстанции посчитал выводы налогового органа о получении ООО «Молзаод «Таврический» необоснованной налоговой выгоды, а также действия сотрудников инспекции об истребовании документов у перечисленных выше лиц о проверяемом налогоплательщике правомерными.

Суд указал, что налоговый орган пришел к обоснованному выводу о создании Деренюком Р.В. для ООО «Молзавод «Таврический» схемы снижения его налоговых обязательств путем формального соблюдения действующего законодательства, выразившейся в выводе из-под налогообложения доходов, полученных от производства и реализации продукции с использованием взаимозависимого лица, находящегося на упрощенной системе налогообложения, осуществляющего один вид деятельности, не имеющего собственных производственных площадей, оборудования, персонала для осуществления деятельности по производству цельномолочной продукции.

В данном случае действия ООО «Молзавод «Таврический» и ООО «Лайк Милк»  по заключению агентских договоров и договора комиссии направлены к преодолению императивных требований пункта 4 статьи 346.13 Кодекса. Нарушение данных норм в результате привело к неполной уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество по общеустановленной системе налогообложения в размере, определенном в решении инспекции исходя из того, что заявитель и ООО «Лайк Милк», находившиеся на упрощенной системе налогообложения, являлись в проверяемом периоде единым хозяйствующим субъектом.

В части требований ООО «Лайк Милк» о признании незаконными действий по истребованию документов суд посчитал, что соответствующие действия были совершены в рамках полномочий налогового органа, предоставленных статьей 93.1 НК РФ. Кроме того, судом учтено отсутствие фактов нарушения прав и законных интересов ООО «Лайк