Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2009 по делу n А46-9619/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

13 марта 2009 года

                                                        Дело №   А46-9619/2006

Резолютивная часть постановления объявлена 05 марта 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 марта 2009 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кливера Е.П.

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Лиопа А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-779/2009) общества с ограниченной ответственностью «Оценочное бюро «Версия» (далее – ООО «Оценочное бюро «Версия»; Общество)

на решение Арбитражного суда Омской области от 12.11.2008 по делу № А46-9619/2006 (судья Глазков О.В.), принятое

по заявлению ООО «Оценочное бюро «Версия»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по КАО г. Омска; Инспекция),

о признании недействительным решения от 20.06.2006 № 03-10/5,

а также встречное заявление ИФНС России по КАО г. Омска

к ООО «Оценочное бюро «Версия»

о взыскании налоговых санкций в сумме 2 083 369 рублей 80 копеек,

при участии в судебном заседании:

от ООО «Оценочное бюро «Версия» − Челядинова М.А. по доверенности от 03.03.2009, сохраняющей силу в течение двух лет (личность подтверждена паспортом гражданина РФ);

от ИФНС России по КАО г. Омска – Евстигнеева С.А. по доверенности от 11.01.2009 № 15/22 от 11.01.2009, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 339272 действительно до 31.12.2009); Жмыря О.В. по доверенности от 11.01.2009 № 05-12/02, действительной до 31.12.2009 (удостоверение УР № 339562 действительно до 31.12.2009); Куличенко Т.И. по доверенности от 11.01.2009 № 15/22, действительной до 31.12.2009 (личность удостоверена паспортом гражданина РФ),

установил:

ИФНС России по КАО г. Омска была проведена налоговая проверка ООО «Оценочное бюро «Версия» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций за период с 01.01.2003 по 31.12.2004, налога с продаж, налога на рекламу.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 22.05.2006.

По результатам рассмотрения материалов проверки заместитель руководителя Инспекции вынес решение от 20.06.2006 № 03-10/5506 ДСП, которым ООО «Оценочное бюро «Версия» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), в виде взыскании штрафа:

- по налогу на прибыль за 2003 год в сумме 426 862 рубля 36 копеек, за 2004 год в сумме 936 240 рублей 14 копеек;

- по налогу на добавленную стоимость за 2003 год в сумме 336 973 рублей 84 копеек, за 2004 год в сумме 697 011 рублей 30 копеек.

Этим же решением Обществу предложено уплатить суммы: неуплаченного налога на прибыль за 2003 и 2004 года - 6 815 512 рублей 49 копеек (за 2003 год – 2 134 311 рублей 79 копеек, за 2004 год – 4 681 200 рублей 70 копеек); неуплаченного налога на добавленную стоимость за 2003 и 2004 год – 5 191 150 рублей (за 2003 год – 1 685 634 рубля, за 2004 год – 3 505 516 рублей); пени по налогу на прибыль – 1 581 109 рублей 21 копейку, пени по налогу на добавленную стоимость – 1 662 471 рубль 44 копейки, а также внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы Общества, последнее обратилось в арбитражный суд с требованием к налоговому органу о признании недействительным решения от 20.06.2006 № 03-10/5.

В ходе рассмотрения дела в арбитражном суде налоговым органом было заявлено встречное требование о взыскании с ООО «Оценочное бюро «Версия» налоговых санкций в сумме 2 083 369 рублей 80 копеек на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль за 2003 и 2004 года.

03.12.2007 решением Арбитражного суда Омской области по делу № А46-9619/2006 заявленное Обществом требование удовлетворено частично, а именно: оспариваемое решение Инспекции признано недействительным в части: привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату: налога на добавленную стоимость за 2003, 2004 года в сумме 956 199 рублей 19 копеек; налога на прибыль за 2003, 2004 года в сумме 1 363 102 рублей 50 копеек; доначисления налога на добавленную стоимость за 2003 и 2004 года в сумме 4 780 995 рублей 97 копеек, налога на прибыль за 2004 и 2005 года в сумме 6 815 512 рублей 49 копеек, предложения уплатить пени за неуплату налогов в соответствующем размере.

Встречное заявление Инспекции удовлетворено частично, с налогоплательщика взысканы налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 82 030 рублей 81 копейки.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2008 по делу № А46-9619/2006 решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требования ООО «Оценочное бюро «Версия» к ИФНС России по КАО г. Омска и удовлетворении требования Инспекции о взыскании налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 82 030 рублей 81 копейки отменено.

В указанной части принят новый судебный акт. Резолютивная часть решения от 03.12.2007 по делу № А46-9619/2006 изложена в следующей редакции: «Заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Оценочное бюро «Версия» требования удовлетворить в полном объеме. Признать недействительным, как не соответствующее требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска № 03-10/5506 ДСП от 20.06.2006. В удовлетворении встречного заявления инспекции Федеральной налоговой службы России по Кировскому административному округу города Омска отказать».

21.07.2008 постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа решение Арбитражного суда Омской области от 03.12.2007 и постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.04.2008 по делу № А46-9619/2007 отменено. Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции. При этом суд кассационной инстанции указал на ошибочность вывода суда первой инстанции о достоверном подтверждении Обществом факта поступления товара от его контрагентов, а также на то, что отсутствие в товарно-транспортных накладных реквизитов в настоящем случае не является формальным нарушением порядка оформления документа, поскольку такие сведения являются необходимыми для подтверждения совершения конкретной поставки товара в определенный период. Арбитражный суд кассационной инстанции указал также на то, что суды первой и апелляционной инстанций не оценили доводы Общества о непроявлении им достаточной осмотрительности, необоснованности в этой связи налоговой выгоды. Суд кассационной инстанции отметил, что при новом рассмотрении спора суду необходимо дать оценку доводам сторон, в том числе тому, что Обществом закуп лома черных металлов осуществлялся преимущественно у физических лиц, имело место расхождение цен за единицу товаров в приемо-сдаточных актах и счетах-фактурах, накладных; несовпадение вида металла в ПСА и железнодорожных накладных.

При новом рассмотрении дела Арбитражный суд Омской области принял решение от 12.11.2008, которым в удовлетворении заявленного Обществом требования о признании недействительным решения от 20.06.2006 № 03-10/5 отказал.

Встречное требование ИФНС России по КАО г. Омска удовлетворил, взыскал с Общества налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в сумме 2 083 369 рублей 80 копеек за неполную уплату налога на добавленную стоимость и налога на прибыль за 2003 и 2004 года.

Не согласившись с принятым решением суда первой инстанции от 12.11.2008, ООО «Оценочное бюро «Версия» обратилось с апелляционной жалобой в суд апелляционной инстанции, в которой просило решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования и отказе в удовлетворении встречного заявления налогового органа.

ИФНС России по КАО г. Омска в письменном отзыве на апелляционную жалобу просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители Инспекции – отзыва на апелляционную жалобу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В силу статьи 143 НК РФ ООО «Оценочное бюро «Версия» является плательщиком налога на добавленную стоимость, обязано своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога в бюджет (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

В пункте 1 статьи 171 НК РФ указано, что применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в виде уменьшения общей суммы налога, исчисленной в соответствии со статьей 166 Кодекса, на суммы налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг), является правом налогоплательщика.

Пунктом 4 статьи 166 НК РФ установлено, что общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, дата которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных норм НК РФ следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты им суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров, принятия на учет данных товаров и наличия соответствующих первичных документов, при наличии операций, признаваемых объектом налогообложения.

Из анализа статей 169, 171, 172 НК РФ следует вывод о том, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Пункт 1 статьи 252 НК РФ определяет, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из толкования указанных норм следует, что обязанность по подтверждению правомерности уменьшения доходов на расходы возложена на налогоплательщика.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

При этом обязанность документального подтверждения своих расходов, обоснованности применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость также должна быть возложена на ООО «Оценочное бюро «Версия» и вытекает из содержания статьи 45 НК РФ, предписывающей налогоплательщикам самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в бюджет.

Невыполнение налогоплательщиком условий, касающихся достоверности сведений, является основанием для вывода о неверном определении налогооблагаемой базы, неполной уплате налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость в бюджет и основанием для привлечении к налоговой ответственности.

Налоговый орган вправе отказать в признании понесенных налогоплательщиком затрат расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, если сумма данных затрат не подтверждена надлежащими документами либо выявлены иные обстоятельства, свидетельствующие о необоснованном получении налогоплательщиком налоговой выгоды.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Судебная практика разрешения налоговых споров