Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.07.2014 по делу n А46-15714/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

24 июля 2014 года

       Дело № А46-15714/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 17 июля 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме 24 июля 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Киричёк Ю.Н.,

судей Кливера Е.П., Еникеевой Л.И.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Самовичесм А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5705/2014) общества с ограниченной ответственностью «Компания «Клин Маркет Сервис» на решение Арбитражного суда Омской области от 27.03.2014 по делу № А46-15714/2013 (судья Стрелкова Г.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Компания «Клин Маркет Сервис» (ИНН 5501213538, ОГРН 1085543058149) к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска о признании недействительным решения № 61 от 22.11.2013 в части,

судебное разбирательство проведено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Компания «Клин Маркет Сервис» (далее – заявитель, ООО «Компания «Клин Маркет Сервис», общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Центральном административном округе г. Омска (далее – заинтересованное лицо, ГУ УПФ РФ в ЦАО г. Омска, Управление) о признании недействительным решения ГУ УПФ РФ в ЦАО г. Омска № 61 от 22.11.2013 в следующей части:

пункта 4 обжалуемого решения: привлечение ООО «Компания «Клин Маркет Сервис» к ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов штраф в размере 20 % в сумме 3465 руб. 26 коп., 977 руб.13 коп., 797 руб.43 коп., итоговую сумму (с учетом необжалуемой суммы в размере 27 руб. 25 коп. - в территориальный фонд медицинского страхования) – 5267 руб.07 коп. в части 4009 руб. 83 коп.;

пункта 5 обжалуемого решения: начисления пени по состоянию на 22.11.2013 на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд российской Федерации за период с 01.05.2010 по 31.12.2012. На страховую часть 2279 руб. 57 коп., на накопительную часть 752 руб. 29 коп., на страховые взносы на обязательное медицинское страхование за период с 01.05.2010 по 31.12.2012 в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в сумме 371 руб.41 коп., (а с учетом необжалуемой суммы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 31 руб. 24 коп.), итого – 3434 руб.51 коп. в части 1720 руб. 21 коп.

Пункта 6 обжалуемого решения:

Подпункта 6.1: уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд российской Федерации на страховую часть в сумме 17326 руб. 29 коп., на накопительную часть 4885 руб.65 коп, По страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на сумму 3987 руб.12 коп., (а с учетом необжалуемой суммы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 136 руб. 25 коп.) итого 26335 руб. 31 коп. в части 20049 руб. 13 коп.

Подпункта 6.2. уплаты штрафов указанных в пункте 4 обжалуемого решения в части указанной ранее в сумме 4009 руб. 83 коп.

Подпункта 6.3. уплаты пени, указанных в пункте 5 обжалуемого решения в части указанной ранее в сумме 1720 руб. 21 коп.

Пункта 7 внесения необходимых исправления в документы бухгалтерского учета в части включения в налогооблагаемую базу компенсационных выплат в сумме 73982 руб. 04 коп.

Пункта 8 иные предложения: предоставления формы РСВ-1 ПФР и индивидуальные сведения (ИС) - корректирующие формы - с учетом доначисленных сумм страховых взносов за 4 квартал 2012 года - на 11 человек, за исключением сумм компенсаций начисленных за разъездной характер работы за декабрь 2012 года.

Решением Арбитражного суда Омской области от 27.03.2014 по делу № А46-15714/2013 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано в полном объеме.

При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что спорные выплаты работникам, работа которых носит разъездной характер, выплачиваются ежемесячно в порядке, установленном Положением об оплате труда, утвержденным приказом директора ООО «Компания «Клин Маркет Сервис» от 26.11.2012 № 01-04/65-1, данные выплаты соответствуют критериям компенсационных выплат, приведенным в статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, являются составной частью заработной платы и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просило решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

 В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал на то, что спорные выплаты не относятся к фонду оплаты труда и не подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Управление, Общество, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела в порядке апелляционного производства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайства об его отложении не заявили, в связи с чем апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие лиц, участвующих в деле, в порядке части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, установил следующие обстоятельства.

ГУ УПФ РФ в ЦАО г. Омска была проведена плановая выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, представления сведений индивидуального (персонифицированного) учета о застрахованных лицах плательщиком страховых вносов. По результатам проверки составлен акт выездной проверки № 65 от 30.10.2013.

В ходе проверки Пенсионным фондом установлено, что Обществом допущено занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию на 73 982 руб. 04 коп. в результате не начисления страховых взносов на суммы выплаченных работникам сумм компенсаций за разъездной характер работы.

По результатам рассмотрения материалов проверки начальником ГУ УПФ РФ в ЦАО г. Омска принято решение №61 от 22.11.2013, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности по части 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) в размере 5267 руб. 07 коп., начислены пени в сумме 3434 руб. 51 коп.., предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 26335 руб. 31 коп.

Считая, что решение Управления в оспариваемой части нарушает права и законные интересы заявителя, ООО «Компания «Клин Маркет Сервис» обратилось в суд с указанным выше заявлением.

27.03.2014 Арбитражный суд Омской области принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно подпункту  1 пункта  1 статьи  9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи  20 Закона № 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом  1 части  1 статьи  5 Закона № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами.

Частью 1 статьи 7 названного закона (в редакции, действовавшей в спорный период) предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а», «б» пункта  1 части  1 статьи  5 данного закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте  2 части  1 статьи 5 закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а»  пункта  1 части  1 статьи  5 закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу части  1 статьи  8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а», «б» пункта  1 части  1 статьи  5 данного закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью  1 статьи  7 закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного закона.

В соответствии с подпунктом  «и» пункта  2 части  1 статьи  9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части  1 статьи  5 данного закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением: выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов; выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы; компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников.

Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ) выделяет два вида компенсационных выплат.

Согласно статье  129 ТК РФ заработная плата работников состоит из двух основных частей - непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера: заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы; компенсационные выплаты - доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера; стимулирующие выплаты - доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты. При этом компенсации в смысле статьи  129 ТК РФ являются элементами оплаты труда, не предназначенными для возмещения физическим лицам конкретных затрат, связанных с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

В силу статьи  135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Таким образом, в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Второй вид компенсационных выплат предусмотрен статьей 164 ТК РФ. Согласно положениям названной статьи под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда.

В