Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2014 по делу n А70-1944/2014. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

14 июля 2014 года

                                                      Дело № А70-1944/2014

Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  14 июля 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей Золотовой Л.А., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Самовичем А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4906/2014) некоммерческого партнёрства «Цимлянское» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 07.04.2014 по делу № А70-1944/2014 (судья Соловьев К.Л.), принятое по заявлению некоммерческого партнёрства «Цимлянское» (ИНН 7202086973, ОГРН 1037200551706) к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 о признании недействительным решения № 14869 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2013,

при участии в судебном заседании представителей: 

от некоммерческого партнёрства «Цимлянское» - представитель Мерзлякова Е.Н. по доверенности от 18.06.2014 (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

от инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени №4 – представитель Курбанов Р.А. по доверенности от 09.01.2014 (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

установил:

некоммерческое партнёрство «Цимлянское» (далее – НП «Цимлянское», партнерство, налогоплательщик, заявитель) обратилось с заявлением в арбитражный суд об оспаривании решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 4 (далее - ИФНС России по г. Тюмени № 4, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) №14869 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.06.2013.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 07.04.2014 по делу № А70-1944/2014 в удовлетворении заявленных требований было отказано, с чем партнёрство не согласилось, обжаловав его в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Судом апелляционной инстанции из материалов дела установлено, что НП «Цимлянское» на праве постоянного бессрочного пользования обладает земельным участком кадастровым номером 72:23:214003:29 (предыдущий кадастровый номер 72:23:30:14:14:013), который ему был предоставлен распоряжением Администрации города Тюмени №2088 от 02.06.2000.

На данном земельном участке расположен лес и водный объект - пруд Оловянникова.

Заявитель представил в инспекцию налоговую декларацию по земельному налогу за 2012 год, в соответствии с которой расчет земельного налога по указанному выше участку не произведен. Основанием для этого партнерство указало, что спорный земельный участок не подлежит обложению земельным налогом в силу подпунктов 4, 5 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ввиду нахождения на нем водного объекта и леса.

Инспекцией проведена камеральная проверка декларации, по результатам чего составлен акт проверки № 41648 от 25.05.2013 и вынесено решение № 14869 от 28.06.2012, которым НП «Цимлянское» привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога в виде штрафа в сумме 105 782 руб. 60 коп., по статье 199 НК РФ за непредставление налоговой декларации по земельному налогу в виде штрафа в размере 79 336 руб. 95 коп., начислены пени по налогу в сумме 164 888 руб. 36 коп., а также предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 2 115 649 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области № 331 от 12.08.2013 решение инспекции оставлено без изменения.

Считая решение, вынесенное по результатам камеральной проверки, неправомерным, незаконно возлагающим обязанность по уплате земельного налога на участок, который не подлежит обложению данным налогом, НП «Цимлянское» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта ИФНС России по г. Тюмени № 4 недействительным.

Суд первой инстанции по результатам рассмотрения дела пришел к выводу о правомерно дополнительном начислении земельного налога, поскольку заявитель не подтвердил наличие оснований для освобождения от обложения земельного участка налогом.

А именно, суд указал на не подтверждение сведениями государственного кадастра недвижимости факта отнесения указанного земельного участка к земельным участкам, занятым находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, и исключение его из категории земель населённых пунктов. Часть рассматриваемого земельного участка, занятая водным объектом, не выделялась в отдельный объект кадастрового учета с береговой линией, как предусмотрено статьёй 6 ВК РФ, и является составной частью земель населённых пунктов.

Довод заявителя о том, земельный участок входит в состав земель лесного фонда, в связи с его расположением в границах земель, занятых городскими лесами, судом также не был принят.

Кроме того, суд отметил, что вопрос о включении земельного участка с кадастровым номером 72:23:214003:29, в объекты налогообложения по земельному налогу уже рассматривался в судебных инстанциях в деле №А70-10573/2010. Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 05.06.2012г. №16720/11 было установлено отсутствие оснований для изъятия на основании подпунктов 4 и 5 пункта 2 статьи 389 НК РФ спорного земельного участка из объектов обложения земельным налогом.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней налогоплательщик выводы суда оспаривает, указывая на наличие новых обстоятельств, а также выводов, сформулированных в рамках дела № А70-2821/2012, которые, по его мнению, подтверждают факт наличия на спорном земельном участке водного объекта и леса.

Инспекция представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором возразила против отмены судебного решения, считая его законным и обоснованным. Доводы заявителя налоговый орган отклонил, по тому основанию, что им не доказаны надлежащими документами факты отнесения спорного земельного участка к землям лесного фонда и земельным участкам, занятым находящимся в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, и исключение его из категории земель населенных пунктов.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участи представителей заявителя и заинтересованного лица, соответственно поддержавших изложенные выше доводы и возражения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пункту 2 статьи 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения помимо прочего земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьёй 389 НК РФ.

Таким образом, именно налогоплательщики должны представить доказательства, подтверждающие состав объектов налогообложения, объём налогооблагаемой базы и размер сумм налогов, подлежащих уплате.

В данном случае партнёрство, полагая, что спорный земельный участок не подлежит обложению земельным налогом в силу подпунктов 4, 5 пункта 2 статьи 389 НК РФ ввиду нахождения на нем водного объекта и леса, должно было доказать это обстоятельство путём представления надлежащих доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно Водному кодексу Российской Федерации (далее – ВК РФ) под водным объектом понимается природный или искусственный водоём, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима (часть 4 статьи 1 ВК РФ), а водный фонд - это совокупность водных объектов в пределах территории Российской Федерации (часть 6 статьи 1 ВК РФ).

Кроме того, в соответствии со статьей 102 Земельного кодекса (далее - ЗК РФ) земли, покрытые поверхностными водами, сосредоточенными в водных объектах, а также земли, занятые гидротехническими и иными сооружениями, расположенными на водных объектах, отнесены к землям водного фонда. При этом установлено, что на землях, покрытых поверхностными водами, не осуществляется формирование земельных участков.

В соответствии со статьёй 7 ЗК РФ в состав земель Российской Федерации входят, в том числе, земли водного фонда, населённых пунктов, сельскохозяйственного назначения и др. При этом правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В силу указанных выше норм законодательства не признаются объектом налогообложения земельные участки, занятые водными объектами, при одновременном выполнении следующих условий: земельный участок должен быть занят водным объектом, обладающим признаками, установленными статьями 1 и 5 ВК РФ; водный объект должен относится к собственности Российской Федерации или собственности субъектов Российской Федерации; земельный участок, занятый водным объектом, должен относится к категории земли водного фонда или другой категории земель с соответствующим водному объекту видом разрешённого использования земельного участка.

На основании статьи 101 ЗК РФ к землям лесного фонда относятся лесные земли (земли, покрытые лесной растительностью и не покрытые ею, но предназначенные для ее восстановления, - вырубки, гари, редины, прогалины и другие) и предназначенные для ведения лесного хозяйства нелесные земли (просеки, дороги, болота и другие).

Кроме того, в силу части 1 статьи 7 ЗК РФ, земли населённых пунктов, лесного фонда и земли водного фонда являются самостоятельными категориями, таким образом, отнесение земельного участка к одной из названных категорий, исключает возможность отнесения его к иной категории земель.

Вопрос о включении земельного участка с кадастровым номером 72:23:214003:29, расположенного по адресу г. Тюмень, ул. Барнаульская, 71, в объекты налогообложения по земельному налогу уже рассматривался в судебных инстанциях в деле №А70-10573/2010. Постановлением Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 05.06.2012г. №16720/11 было установлено отсутствие оснований для изъятия на основании подпунктов 4 и 5 пункта 2 статьи 389 НК РФ спорного земельного участка из объектов обложения земельным налогом.

Указанным постановлением Президиума ВАС РФ сформулирована позиция, согласно которой законом к доказательствам, подтверждающим включение в соответствии с действующим законодательством земельного участка в состав земель лесного и водного фонда, не отнесены какие-либо иные (в том числе письма государственных органов и органов местного самоуправления) помимо сведений государственного кадастрового учета.

Таким образом, надлежащим доказательством принадлежности спорного земельного участка к конкретной категории земель являются данные государственного кадастрового учета.

Аналогичный вывод следует из статьи 70 ЗК РФ и Федерального закона от 24.07.2007г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Статьёй 70 ЗК РФ установлено, что кадастровому учёту подлежат все земельные участки, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от форм собственности, целевого назначения и разрешённого использования.

Отношения по кадастровому учёту регулируются Федеральным законом от 24.07.2007г. №221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости».

Государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтённом недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении Государственной границы Российской Федерации, о границах между субъектами Российской Федерации, границах муниципальных образований, границах населённых пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий, иных предусмотренных законом сведений. Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом.

Государственный кадастр недвижимости содержит сведения о местоположении границ земельного участка, его площади, адресе такого участка, сведения о вещных правах и об обладателях этих прав, ограничениях (обременениях), категории земель и разрешённом использовании участка, объектах недвижимости и природных объектах, расположенных на данном участке и иные сведения.

В кадастровой выписке от 28.06.2013 №7200/201/13-140940 в пункте 8.1 прямо указано, что земельный участок относится к землям населённых пунктов, а не водного фонда, также в пункте 16 указано, что земельный участок частично входит в зону: «Для размещений водных объектов». При этом земельный участок не входит в зону акваторий, которая выделена в целях создания правовых условий сохранения и использования существующих водных объектов (прудов, озер и т.п.) согласно Правил землепользования и застройки города Тюмени, утверждённых Решением Тюменской городской Думы от 30.10.2008г. №154.

Письмом от 28.01.2013г. №46/04 Нижнее-обское бассейновое водное управление прямо указало, что сведений в государственном водном реестре нет, так как реестр находится в стадии формирования, кроме того, управление отметило, что сведения