Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 05.03.2009 по делу n А46-20973/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

06 марта 2009 года

                                                      Дело №   А46-20973/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  27 февраля 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  06 марта 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Лотова А.Н.,

судей  Кливера Е.П., Ивановой Н.Е.,

при ведении протокола судебного заседания Тайченачевым П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-756/2009) закрытого акционерного общества  «ЛИК-Омск» на решение Арбитражного суда Омской области от 19.12.2008  по делу № А46-20973/2008 (судья Солодкевич И.М.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества  «ЛИК-Омск» к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска

о признании решения от 19.09.2008 № 02-33/027990 частично недействительным,

при участии в судебном заседании представителей: 

от закрытого акционерного общества  «ЛИК-Омск» – Валицкая Е.А. по доверенности от 01.10.2008 № 9 сохраняющей силу в течение одного года (личность удостоверена паспортом гражданина РФ);

от инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска – Морозова Р.А. по доверенности от 19.01.2009 № 000924-2 действующей до 31.12.2009 (личность удостоверена удостоверением); Устюгова Т.И. по доверенности от 19.01.2009 № 000924-5 действующей до 31.12.2009 (личность удостоверена удостоверением); Вадимова И.А. по доверенности от 05.12.2008 № 036556 действующей до 31.12.2009 (личность удостоверена паспортом гражданина РФ);

установил:

Арбитражный суд Омской области решением 19.12.2008  по делу № А46-20973/2008 отказал в удовлетворении требований закрытого акционерного общества  «ЛИК-Омск» (далее – общество, заявитель, налогоплательщик) о признании решения инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу г. Омска (далее – инспекция, налоговый орган) от 19.09.2008 № 02-33/027990 частично недействительным.

Отказывая в удовлетворении требований общества, суд первой инстанции руководствовался положениями статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бух­галтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтер­скому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

Из анализа означенных нормативных правовых актов суд первой инстанции сделал вывод, что объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и, соответственно, включается в налоговую базу по налогу на имущество организаций, когда данный объект приведен в состояние, пригодное для использования, т.е. независимо от ввода его в эксплуатацию, а, следовательно, переданные учредителем в уставный капитал основные средства необоснованно были отражены на 08 счете и не включены в налоговую базу по налогу на имущество.

В апелляционной жалобе налогоплательщик, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, неполное выяснение фактических обстоятельств дела, просит решение отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении требований налогоплательщика.

ЗАО «ЛИК - ОМСК» указывает, что счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении», а, следовательно, имущество может быть оприходовано на счет 01, только если оно находится в эксплуатации.

Податель жалобы отмечает, что поскольку общество не соблюло  все  условия, предусмотренные пунктом 4 ПБУ 6/01, а именно имущество, переданное в качестве вклада в уставный   капитал,   обществом   не   использовалось,   и   планировалась   его   дальнейшая продажа, то  суд первой инстанции необоснованно указал, что налогоплательщик должен был отражать спорное имущество на 01 счете.

Общество так же указывает, что с момента учреждения в течении 2005-2006 года заявитель пытался провести регистрацию акций, однако получал неоднократные отказы. В связи с тем, что зарегистрировать акции в ФСРФ не удавалось, руководителем общества было принято решение о реализации полученного в качестве уставного капитала имущества.

В 2006 году в ПБУ 6/01 были внесены изменения, а именно изменилась формулировка 4 обязательных условий необходимых для перевода имущества на 01 счет. Однако, в связи с тем, что организация планировало продажу имущества, полученного в качестве вклада в уставной капитал, в связи с невозможностью провести регистрацию акций имущество на 01 счет переведено не было.

Заявитель в качестве подтверждения намерения реализации имущества ссылается на представленные в материалы дела письма ЗАО «ЛИК-ОМСК» от 20.12.2005.

В целом доводы подателя жалобы заявлены без учета выводов суда относительно обстоятельств дела и аналогичны доводом общества, изложенным в заявлении о признании решения налогового органа недействительным.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган выражает свое несогласие с позицией налогоплательщика, считает, что суд первой инстанции полно и всесторонне оценил материалы дела и сделал обоснованные выводы.

Представитель общества  в судебном заседании поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просит отменить решение суда первой инстанции  и принять по делу новый судебный акт. Пояснила, что имущество не использовалось в 2005 – 2006 годах.

Представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности ис­числения и своевременности уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на землю, транспорт­ного налога, единого социального налога за период с 04.05.2005 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц за период с 04.05.2005 по 30.06.2008, контроля за правиль­ностью исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхова­ние за период с 04.05.2005 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 19.08.2008 № 02-33/024200 ДСП, на основании которого и других материалов проверки, а также возражений налогопла­тельщика, заместителем начальника инспекции принято решение от 19.09.2008 № 02-33/027990, которым ЗАО «ЛИК-ОМСК» в том числе привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за не полную уплату налога на имущество организаций в виде штрафа в сумме 33791руб., доначислен к уп­лате налог на имущество в сумме 168953руб. и пени за его несвоевременную уплату в сумме 4003руб. 50коп.

Основанием для вынесения решения, в оспариваемой заявителем части, послужи­ли следующие обстоятельства.

В качестве вклада в уставной капитал общества учредителем (ЗАО «СибАльпИндуст-рия Группы компаний «Лик») были переданы ос­новные средства и товарно-материальный ценности на общую сумму 11183600руб., о чем составлен акт от 14.04.2005 и бухгалтерская справка от 14.04.2005 № 1.

В период с 14.04.2005 по 21.08.2006 указанное имущество отражалось на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств») и переведены обществом на счет 01 «Основные средства» только 21.08.2006 (карточка счета 08 и журнал проводок по счету 01, 08).

Налоговый орган, установив означенные обстоятельства, пришел к выво­ду, что принятые в уставной капитал товарно-материальные ценности и объекты ос­новных средств находились в состоянии пригодном для использования или хранения в запасе и должны были быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основного средства и включены в налогооблагаемую базу по налогу на имущество, но поскольку указанные действия налогоплательщиком осуществлены лишь 21.08.2006 налоговый орган заключил о занижении налога на имущество за 2005 год на 130664руб., за 2006 год на 38289руб.

Не согласившись с решением от 19.09.2008 № 02-33/027990 в части доначисления налога на имущество и пеней за его несвоевременную уплату, в части привлечения к ответственности за его несвоевременную уплату ЗАО «ЛИК-ОМСК» обратилось в Ар­битражный суд Омской области с требованием о признании решения инспекции частично недействительным.

Решением от 19.12.2008  по делу № А46-20973/2008 в удовлетворении требований налогоплательщика суд отказал.

Означенное решение суда первой инстанции обжалуется в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, объект налогообложения определяется на основании данных баланса, оформленного в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Как уже было отмечено выше, все товарно-материальные ценности и объекты основных средств, поученные ЗАО «ЛИК-ОМСК» в качестве вклада в уставный капитал, были оприходованы обществом на счет 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

Порядок учета на балансе организаций объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России № 94н от 31.10.2000 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/1» и от 13.10.2003 № 91 н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Согласно указанным нормативным положениям счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и т.д.

Таким образом, на счете 08 могут быть отражены лишь вложения самой организации в материальные ценности.

В рассматриваемом случае материальные ценности (основные средства) самим обществом не приобретались, поскольку представляли собой взнос в уставный капитал общества со стороны учредителей. Затраты на их приобретение у общества, соответственно, отсутствуют.

При названных обстоятельствах апелляционный суд приходит к выводу о необоснованном учете заявителем полученных от учредителей основных средств на 08 счете, следовательно, полученное имущество должно быть отражено обществом на ином счете.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94-н счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 22 Методических указаний по бухгачтерскому учету основных средств», утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003. № 91н основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случае поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал.

Согласно пункту 28 Методических указаний при поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде   основных   средств   производится   запись   по   дебету   счета   учета   вложений   во необоротные активы в корреспонденции со счетом учета расчетов с  учредителями.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, поступивших в счет вклада в уставный (складочный) капитал, отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

В соответствии с пунктом 39 данных Методических указаний, машины и оборудование, не требующие монтажа (транспортные передвижные средства, строительные механизмы и т.п.), а также машины и оборудование, требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) в соответствии с установленными технологическими и иными требованиями, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств. В данном случае это «Акт приема - передачи движимого и недвижимого имущества, передаваемого ЗАО «СибАльпИндустрия Группы компании «Лик» в уставный капитал ЗАО «Лик-Омск» при создании» от 14.04.2005.

Критерии принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, определенные пунктом 4 ПБУ 6/01 к которым относятся:

 - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени;

- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Общество опровергает наличие двух вышеназванных условий относительно спорного имущества: объект предназначен для использования в производстве и организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Между тем пункт 4 ПБУ 6/01 в качестве критерия принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве основного средства не предусматривают его фактического использования в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг,