Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2014 по делу n А75-9682/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

если иное не установлено Бюджетным кодексом. Администратор доходов бюджета - это орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено Бюджетным кодексом.

Согласно указанной статье бюджетная система Российской Федерации - это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов.

В соответствии со статьей 4 Федерального закона от 24.11.2008 № 204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» главным администратором доходов федерального бюджета в части единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, является Федеральная налоговая служба.

На основании статьи 160.1 Бюджетного кодекса Правительством Российской Федерации постановлением от 29.12.2007 № 995 «О порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» утверждены Правила осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - Правила).

Согласно пункту 1 Правил федеральные органы государственной власти, органы управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящиеся в их ведении бюджетные учреждения, а также Центральный банк Российской Федерации (далее - главные администраторы доходов бюджетов) в качестве главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, в частности, формируют и утверждают перечень администраторов доходов бюджетов, подведомственных главному администратору доходов бюджетов.

В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 05.12.2008 № ММ-3-1/643@ «О порядке осуществления территориальными органами Федеральной налоговой службы бюджетных полномочий главных администраторов доходов и администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» на территориальные органы Федеральной налоговой службы возлагаются полномочия по администрированию доходов в виде сумм единого социального налога, зачисляемых в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону от 25.11.2008 № 214-ФЗ «О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» главным администратором доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии, также является Федеральная налоговая служба.

Исходя из пункта 1 статьи 25 Закона № 167-ФЗ контроль за правильностью исчисления и за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налоговыми органами в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации, регулирующим деятельность налоговых органов. Поэтому территориальные органы Федеральной налоговой службы являются также администраторами доходов бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с пунктом 2 статьи 160.1 Бюджетного кодекса администратор доходов бюджета в том числе осуществляет начисление, учет и контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью осуществления платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним; принимает решение о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представляет уведомление в орган Федерального казначейства.

При этом абзац второй пункта 1 статьи 40 Бюджетного кодекса предусматривает, что органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, указанный в абзаце первом этого же пункта, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному им поручению (уведомлению).

В соответствии с пунктом 40 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2008 N 92н, взаимодействие органов Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет осуществляется путем предоставления органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджет, а также в получении органами Федерального казначейства от администраторов поступлений в бюджет документов, установленных для проведения операций по учету поступлений в бюджет, в пределах возложенных на них полномочий.

Таким образом, налоговые органы после взыскания суммы единого социального налога в виде разницы между исчисленной и фактически уплаченной суммой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязаны предоставить органам Федерального казначейства документы, необходимые для распределения этой суммы в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в частности в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.

Данный подход также подтверждается и позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 21.06.2011 № 1/11.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии обязанности и возможности у инспекции, как администратора доходов бюджета, совместно с соответствующим органом Федерального казначейства перераспределить в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, уплаченные денежные средства в размере 54 691 889 руб. 79 коп..

На момент принятия решения по делу № А75-11288/2009 от 17.12.2009 у общества имелась недоимка как в федеральный бюджет по ЕСН за 1 и 2 кварталы 2009 года, так и в пенсионный фонд за 1 и 2 кварталы 2009 г., и суммы недоимки по ЕСН налоговым органом еще не были взысканы в полном объеме.

Как верно указано судом первой инстанции, после взыскания суммы единого социального налога в виде разницы между исчисленной и фактически уплаченной суммой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налоговым органом недоимка в Пенсионный фонд за этот же период должна считаться погашенной.

Изложенная ситуация, когда с общества были взысканы суммы ЕСН, подлежащие перераспределению в бюджет Пенсионного фонда, и недоимка по страховым взносам, подлежащие уплате за один и тот же период, свидетельствует о повторной уплате заявителем (принудительном взыскании уполномоченным органом) одних и тех же сумм, то есть о нарушении принципа однократности налогообложения.

Данный вывод подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.01.2011 № 11927/10.

Учитывая правовую позицию Президиума ВАС РФ суммы, уплаченные истцом в погашение задолженности по страховым взносам в пенсионный фонд на основании Решения Арбитражного суда Ханты–Мансийского автономного округа – Югры по делу № А75-11288/2009 от 17.12.2009, являются излишне взысканными.

Порядок возврата излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов регулируется статьей 27 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

В соответствии с пунктами 1 и 3 названной статьи сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов по его заявлению на основании решения, принимаемого органом контроля за уплатой страховых взносов.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Согласно пунктам 5 и 6 статьи 27 Закона № 212-ФЗ заявление о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов может быть подано плательщиком страховых взносов в орган контроля за уплатой страховых взносов в течение одного месяца со дня, когда плательщику страховых взносов стало известно о факте излишнего взыскания с него страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания страховых взносов.

В силу пункта 14 статьи 27 Закона № 212-ФЗ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных пеней и штрафов, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

Суд первой инстанции правомерно  отклонил доводы территориального органа Пенсионного фонда и инспекции о пропуске срока исковой давности на подачу иска.

В данном случае факт излишнего взыскания страховых взносов за 2009 год имел место в период с 28.10.2010 по 17.02.2011.

В соответствии с правовой позицией ВАС РФ, изложенной в Определении от 11.04.2012 № ВАС-3124/12, датой, когда истец узнал об излишне уплаченной сумме страхового взноса в пенсионный фонд, является дата последнего платежа за соответствующий период. Следовательно, датой исчисления трехлетнего срок обращения в суд за излишне уплаченными страховыми взносами, следует считать 18.02.2011, а не с момента вынесения судебного решения о взыскании с общества страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по делу № А75-11288/2009.

По таким основаниям суд первой инстанции правомерно и обоснованно удовлетворил требования о возврате излишне взысканных сумм.

Доводы апелляционной жалобы указанных выводов не опровергают, а выражают свое несогласие с ними, что не может является основанием для отмены верного судебного решения.

В том числе доводы о том, что на основании части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации управление не должно доказывать наличие у общества задолженности по страховым взносам подлежат отклонению, поскольку предметом рассмотрения по делу № А75-11288/2009 являлась задолженность истца, образовавшаяся в период 1-2 кварталы 2009 г, по требованию пенсионного фонда от 28.09.09 № 623 и не погашенная по состоянию на 17.12.2009.

В рамках данного дела рассматривается заявления общества о возврате излишне взысканных с него сумм страховых взносов в пенсионный фонд и пеней на 17.02.2011 как в федеральный бюджет (в части вычетов на страховые взносы в пенсионный фонд по ЕСН), произведенные налоговым органом, так и по исполнительному производству по делу № А75-11288/2009 за 2009 год (уплаченные за 1, 2 кварталы 2009 года).

Соответственно на дату вынесения решения до делу № А75-11288/2009 (17.12.2009) о взыскании недоимки в Пенсионный фонд с истца не были взысканы оспариваемые суммы ни в федеральный бюджет, ни в бюджет пенсионного фонда и не имело место, нарушение прав общества, приведшее к двойному налогообложению за 1-е полугодие 2009 г. (1, 2 кварталы 2009 г.).

Доводы управления о нарушении прав застрахованных, у которых уплаченные суммы страховых средств учтены на индивидуальных счетах, также на существо рассматриваемых отношений не влияет, а также доводы об отсутствии переплаты в бюджете Пенсионного фонда.

В данном случае материалами дела установлено наличие у общества переплаты.

Как уже было указано, налоговые органы после взыскания суммы ЕСН в виде разницы между начисленной и фактически уплаченной суммой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование обязаны предоставить органам Федерального казначейства документы, необходимые для распределения этой суммы в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в частности в бюджет пенсионного фонда Российской Федерации.

Бездействие уполномоченных органов по перераспределению бюджетных доходов из федерального бюджета в бюджет Пенсионного фонда в рамках бюджетного процесса не должно влиять на права истца, который не является участником бюджетного процесса.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом первой инстанции на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 333.37 Налогового кодекса освобождающей государственные органы от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о распределении судебных расходов за рассмотрение апелляционных жалобы органа Пенсионного фонда судом апелляционной инстанции не решается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Ханты-Мансийске Ханты-Мансийского автономного округа – Югры оставить без удовлетворения, решение Арбитражного