Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2014 по делу n А75-4213/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Как следует из материалов дела, Обществом в подтверждение реальности совершения хозяйственных отношений с ООО «Автотрек» представлены копии документов: счет-фактура № 0000000002 от 31.12.2009, справка о стоимости выполненных работ за декабрь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 001 от 31.10.2009, справка о стоимости выполненных работ за октябрь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 0000000001 от 31.12.2009, справка о стоимости выполненных работ за декабрь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 0000001 от 31.10.2009, справка о стоимости выполненных работ за сентябрь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 1238 от 31.09.2009, справка о стоимости выполненных работ за сентябрь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 1236 от 31.09.2009, справка о стоимости выполненных работ за сентябрь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 1235 от 31.08.2009, справка о стоимости выполненных работ за август 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 1235 от 31.08.2009, справка о стоимости выполненных работ за август 2009, акта выполненных работ; счет-фактура № 1214 от 31.08.2009, справка о стоимости выполненных работ за август 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 1234 от 31.07.2009, справка о стоимости выполненных работ за июль 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 1234 от 31.07.2009, справка о стоимости выполненных работ за июль 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 1213 от 31.07.2009, справка о стоимости выполненных работ за июль 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 155 от 31.07.2009, справка о стоимости выполненных работ за июль 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 135 от 31.06.2009, справка о стоимости выполненных работ за октябрь 2008, акт выполненных работ; счет-фактура № 36 от 20.12.2008, справка о стоимости выполненных работ за декабрь 2008, акт выполненных работ; счет-фактура № 35 от 30.11.2008, справка о стоимости выполненных работ за ноябрь 2008, акт выполненных работ; счет-фактура № 33 от 30.11.2008, справка о стоимости выполненных работ за ноябрь 2008, акт выполненных работ; счет-фактура № 28 от 30.06.2008, справка о стоимости выполненных работ за июнь 2008, акт выполненных работ, счет-фактура № 000033 от 30.06.2009, справка о стоимости выполненных работ за июнь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 128 от 31.05.2009, справка о стоимости выполненных работ за октябрь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 000032 от 31.05.2009, справка о стоимости выполненных работ за май 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 00029 от 31.05.2009, справка о стоимости выполненных работ за май 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 00029 от 25.05.2009, справка о стоимости выполненных работ за май 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 124 от 30.04.2009, справка о стоимости выполненных работ за апрель 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 0000019 от 27.04.2009, справка о стоимости выполненных работ за апрель 2009, акта выполненных работ; счет-фактура № 23 от 20.04.2009, справка о стоимости выполненных работ за апрель 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 101 от 31.03.2009, справка о стоимости выполненных работ за март 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 100 от 31.03.2009, справка о стоимости выполненных работ за март 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 98 от 31.03.2009, справка о стоимости выполненных работ за март 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 96 от 28.02.2009, справка о стоимости выполненных работ за февраль 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 95 от 20.02.2009, справка о стоимости выполненных работ за февраль 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 94 от 31.01.2009, справка о стоимости выполненных работ за январь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 15 от 31.01.2009, справка о стоимости выполненных работ за январь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 13 от 31.01.2009, справка о стоимости выполненных работ за январь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 43 от 31.12.2008, справка о стоимости выполненных работ за декабрь 2008, акт выполненных работ; счет-фактура № 40 от 31.12.2008, справка о стоимости выполненных работ за декабрь 2008, акт выполненных работ; счет-фактура № 00034 от 30.06.2009, справка о стоимости выполненных работ за июнь 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 120 от 30.04.2009, справка о стоимости выполненных работ за апрель 2009, акт выполненных работ; счет-фактура № 94 от 31.12.2008, справка о стоимости выполненных работ за декабрь 2009, акт выполненных работ (том 2 л.д. 69-150, том 3 л.д. 1-45).

Также Обществом представлены заключенные с ООО «Автотрек» договоры субподряда: от 02.12.2009 № А040, от 18.09.2009 № А048, от 26.01.2009 № А02, от 21.01.2009 № А025, от 30.04.2009 № А024, от 11.03.2009 № А031, от 14.04.2009 № А029, от 04.03.2009 № А032, от 01.07.2009 № А036, от 21.09.2009 № А039, от 06.12.2008 № А112, от 28.05.2009 № А030, от 27.07.2009 № А037, от 21.01.2009 № А06, от 18.08.2008 № АО 15, от 15.10.2009 № А039, от 25.05.2008 № А022, от 02.07.2009 № А033, от 15.08.2008 № А027, от 21.07.2008 № А013, от 23.06.2008 № А019 (том 2 л.д. 27-68).

По условиям договоров субподряда ООО «Автотрек» обязуется своими силами выполнить субподрядные работы предусмотренные договорами (реконструкция ДК «Энергетик», комплексные работы автосалон ямаха, капитальный ремонт АБК, строительно-монтажные работы по объекту «Узел учета газа», здание № 1 ИОЦ «Сургутнефтегаза» в 6 мкр. г. Сургута, строительство производственного цеха, изготовление и монтаж металлоконструкций, монтаж фасада, строительно-монтажные работы по объекту «обустройство второй очереди дополнительных скважин Ярайнерского месторождения ДНС-2 с УПСВ», ремонт гаражных боксов, строительно-монтажные работы по ремонту кровли и облицовки фасада).

Все представленные налогоплательщиком документы подписаны от имени Общества Умаровым Али Сейпудиновичем, со стороны ООО «Автотрек» - от имени Злыгостева Сергея Васильевича.

Данные документы не приняты налоговым органом в качестве доказательств, подтверждающих реальность хозяйственных операций между заявителем и ООО «Автотрек», исходя из следующего.

Допрошенный ИФНС России по городу Сургуту 08.08.2011 в качестве свидетеля директор ООО СК «Сайма» Адисов Рафаэль Динисламович указал, что является директором Общества с момента образования организации и единственным учредителем, численность работников в проверяемый период составляла около 10-20 человек, организация обладала необходимыми лицензиями, разрешением для осуществления деятельности. Свидетель также пояснил, что ООО «Автотрек» было привлечено для выполнения субподрядных работ, информация об организации получена через газету «Объявления» Ярмарка-Сургут и главного инженера Умарова А.С., с директором и другими сотрудниками ООО «Автотрек» не знаком, общение происходило по телефону, инициатором финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Автотрек» был главный инженер Умаров А.С. В объяснениях допрошенный также указал, что договоры от имени ООО СК «Сайма» подписывались им или Умаровым А.С., со стороны ООО «Автотрек» привозили уже подписанные договоры. Указал, что у контрагента имелись лицензия и техника для выполнения субподрядных работ, работы производились собственными силами контрагента или с привлечением сторонних организаций. Адисов Р.Д. также пояснил, что ответственными за выполнение работ были директоры, контроль за их выполнением работ осуществлялся главным инженером и прорабами, выполненные работы оформлялись актом и справкой о стоимости работ, которые подписывались руководителями, комиссия для приема-передачи выполненных работ не создавалась, оплата за выполненные работы производилась безналичным расчетом (том 1 л.д. 141-146).

Согласно свидетельству от 17.01.2011 № 631628 Умаров Али Сейпудинович умер 07.01.2011 (л.д. 147).

По информации государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Сургуте ХМАО - Югры ООО «Автотрек» зарегистрировано в качестве страхователя в пенсионном фонде 15.12.2006. Указанным страхователем сведения о работающих застрахованных лицах не предоставляются. Направленные по адресу, содержащемуся в выписке из ЕГРЮЛ, письма возвращаются по причине отсутствия адресата по указанному адресу (том 2 л.д. 5-6).

Согласно решению Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа -Югры от 06.08.2010 по делу № А75-4301/2010 государственная регистрация за основным государственным регистрационным номером 1068602159185 при создании юридического лица ООО «Автотрек» (ИНН 8602022581, КПП 860201001, юридический адрес: г. Сургут, ул. Аэрофлотская, д.5, 505) признана недействительной (том 7 л.д. 1-5).

Нотариус города Сургута Нестерова Ирина Владимировна, сведения о совершении нотариальных действий которой по удостоверению подлинности подписи Злыгостева С.В. содержатся в заявлении о государственной регистрации ООО «Автотрек», сообщила, что ею 21.11.2006 нотариальные действия по удостоверению подлинности подписей Злыгостева Сергея Васильевича в отношении ООО «Автотрек» не совершались (том 2 л.д. 2).

Инспекцией направлен запрос в Управление Федеральной миграционной службы по Свердловской области о предоставлении информации в отношении единственного учредителя и руководителя ООО «Автотрек» Злыгостева Сергея Васильевича (том 1 л.д. 149).

Согласно ответу Управления Злыгостев Сергей Васильевич, 02.09.1975 года рождения, документировался паспортом серии 6502 № 289200, выданным 05.01.2002 Октябрьским РУВД г. Екатеринбурга (недействителен с 18.03.2008 – смерть владельца) был зарегистрирован по месту жительства по адресу: г. Екатеринбург, ул. Онежская, д. 12, кв. 32. Снят с регистрационного учета 18.03.2008 года в связи со смертью. Актовая запись № 586 от 24.02.2008 года (том 1 л.д. 150).

Должностным лицом инспекции произведен осмотр адреса места нахождения ООО «Автотрек»: г. Сургут, ул. Аэрофлотская, д. 5.

Согласно протоколам осмотра помещений от 20.05.2010 № 41, 42, от 25.05.2010 № 46 по указанному адресу ООО «Автотрек» отсутствует (том 2 л.д. 7-12).

По показаниям собственников помещений договора аренды (субаренды) с ООО «Автотрек» не заключались (том 2 л.д. 13-25).

В ответе от 01.11.2010 на запрос ОГИБДД Отдела МВД по Нефтеюганскому району ХМАО – Югры указано, что транспортные средства за ООО «Автотрек» не зарегистрированы (том 2 л.д. 26).

Инспекция государственного технического надзора по Сургутскому району указала, что тракторы, дорожно-строительные и иные спецмашины и механизмы за ООО «Автотрек» не зарегистрированы.

Согласно выписке по расчетному счету ООО «Автотрек» в ОАО «СКБ-банк» в период с 25.10.2007 по 31.12.2009 на счет Общества поступили денежные средства в сумме 1 156 237 471,64 рублей и перечислено на счета других организаций в сумме 1 156 144 428,24 рублей.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Автотрек» установлены признаки «лжепредприятия»: прохождение через расчетный счет организации значительных объемов денежных средств при отсутствии реальной хозяйственной деятельности; значительная доля платежей, другим «фирмам-однодневкам», не исполняющим обязанности по уплате налогов, отсутствие платежей: за коммунальные услуги, за аренду помещения, за услуги стационарной связи и другие хозяйственные перечисления.

По данным бухгалтерских балансов, представленным ООО «Автотрек» в ИФНС России по г. Сургуту, у ООО «Автотрек» отсутствуют внеоборотные (основные средства) за весь период деятельности. Объем движения денежных средств по расчетному счету по хозяйственным операциям противоречит сведениям бухгалтерской и налоговой отчетности, что говорит о ее недостоверности. Справки 2-НДФЛ не предоставлялись.

Кроме того, все представленные ООО «СК «Сайма» к проверке первичные документы содержат расшифровку подписи Злыгостева С.В. и с учетом даты документа - составлены после смерти Злыгостева С.В.

Обществом в подтверждение проявления должной осмотрительности при выборе контрагента представлены запрошенные при заключении договоров свидетельство о государственной регистрации ООО «Автотрек», свидетельство о постановке на налоговый учет ООО «Автотрек», выписка из единого государственного реестра юридических лиц ООО «Автотрек» на дату заключения договоров, распечатка сведений из сети Интернет, Устав контрагента, копия паспорта Злыгостева С.В., решение участника о создании общества, приказ о назначении на должность Злыгостева С.В., выписка от Федерального центра при Росстрое, свидетельствующая о наличии лицензии у ООО «Автотрек» на строительство (том 8 л.д. 148-151, том 9 л.д. 1-26).

Однако проявление должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку его правоспособности, то есть установление юридического статуса, возникновение которого обусловлено государственной регистрацией юридического лица, но и соответствующих полномочий на совершение юридически значимых действий, подтвержденных удостоверением личности, решением общего собрания или доверенностью.

Обществом не представлено доказательств, опровергающих доводы Инспекции, свидетельствующих о надлежащей осмотрительности и осторожности со стороны общества при выборе контрагента, таких как заключение договоров лично, организация контроля за выполнением работ.

При таких обстоятельствах Инспекция правомерно отказала обществу в применении налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в размере 4 120 482 руб., в том числе за 2, 4 кварталы 2008 года в сумме 648 714 руб., за 1-4 кварталы 2009 года – 3 471 768 руб.

Судом также установлено, что Общество в соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации в спорном периоде являлось плательщиком налога на прибыль.

В проверяемом периоде Общество осуществляло следующие виды деятельности, предусмотренные Уставом: производство общестроительных работ, производство прочих строительных работ, производство прочих отделочных и завершающих работ, аренда строительных машин и оборудования, подготовительные работы на строительной площадки.

Согласно условия заключенных договоров, субподрядчик (ООО «Автотрек» своими силами, материалами и средствами подрядчика (ООО «СК «Сайма») обеспечивает выполнение работ (пункт 5.1.1)

В силу пункта 5.2.1 подрядчик обязан до начала работ предоставить условия для поэтапного выполнения работ.

Пунктом 5.2.2 определено, что подрядчик обязан предоставить материалы для выполнения строительно-монтажных работ.

Вместе с тем, подтверждающие документы, в том числе техническое задание, документы, подтверждающие получение материалов ООО «Автотрек» ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства не представлены.

В проверяемом периоде заявитель имел лицензию от 03.09.2007 на строительство зданий и сооружений I и II уровень ответственности в соответствии с государственным