Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.04.2014 по делу n А75-8118/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

вычета по НДС по сделкам с ООО «Орион» и ООО «Стройсибкомплект», а также включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, затрат по сделкам с ООО «Стройсибкомплект», по документам, не отвечающим требованиям статьей 169, 171, 172, 252 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Взаимоотношения налогоплательщика с контрагентом ООО «Стройсибкомплект» ИНН 5407010594.

ООО «СпецМонтажСтрой» в ходе проверки представлены первичные документы, свидетельствующие о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО «Стройсибкомплект», а именно; договор на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом от 01.03.2010 № 11/2010, полученные счета-фактуры, акты выполненных работ. Указанные документы со стороны ООО «Стройсибкомплект» подписаны директором Каменских В.А.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, Инспекцией ФНС РФ установлено следующее.

ООО «Стройсибкомплект» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 5 по Новосибирской области с 15.03.2007, зарегистрировано по адресу: 632387, Новосибирская область, г. Куйбышев, ул. Омская, 1.

Согласно информации, представленной Межрайонной ИФНС России № 5 по Новосибирской области, по юридическому адресу ООО «Стройсибкомплект» не находилось и помещений не арендовало. По указанному адресу находятся ОАО «Спирт» и ООО «Куйбышевское молоко», договоры аренды помещений данными организациями не заключались.

ООО «Стройсибкомплект» отсутствуют основные средства и производственные активы, о чем свидетельствуют данные бухгалтерского баланса, а также представленные «нулевые» налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 годы. Транспортные средства на учете не состоят. Производственный персонал отсутствует. За 2010 год сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не представлены.

Директором и учредителем ООО «Стройсибкомплект» является Каменских В.А., который снят с налогового учета в связи со смертью 04.05.2006.

Согласно полученному ответу от нотариуса Машир М.Н. нотариальное действие при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО«Стройсибкомплект» от имени Каменских В.А. не совершалось.

Проведение почерковедческой экспертизы подписи Каменских Василия Александровича руководителя и учредителя ООО «Стройсибкомплект» в первичных документах признано нецелесообразным в связи с тем, что Каменских В.А. снят с налогового учета 04.05.2006 в связи со смертью (согласно сведений о факте регистрации акта гражданского состояния смерти, представленных ИФНС России по Дзержинскому району г. Новосибирска от 24.02.2009 № 02-05/10456), т.е. до заключения сделки (договор от 01.03.2010 № 11/2010 на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом).

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету, открытому в филиале «Тюменский» ОАО «Собинбанк», фактов оплаты ООО «Стройсибкомплект» иным организациям за транспортные услуги не установлено. Расходные операции, сопутствующие выполнению обязательств ООО «Стройсибкомплект» по заключенному договору с ООО «СпецМонтажСтрой» (на выплату заработной платы, аренду транспортных средств и недвижимого имущества, командировочные расходы, оплата ГСМ), а также платежи, свидетельствующие о реальной финансово-хозяйственной деятельности по данному счету, не производились, 96 процентов поступающих на расчетный счет ООО «Стройсибкомплект» денежных средств в тот же либо на следующий день списываются на счет ООО «Кибер Системы» ИНН 5406344072 с указанием назначения платежей «Оплата за процессинговые услуги по договору от 18.01.2008».

Входе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Кибер Системы» установлено, что все поступившие денежные средства перечисляются ООО «Югорский процессинговый центр» ИНН 8602003765 с указанием назначения платежей «Оплата за процессинговые услуги по договору от 22.01.2008».

Взаимоотношения налогоплательщика с контрагентом ООО «Орион» ИНН 6658356085.

ООО «СпецМонтажСтрой» в ходе проверки представило первичные документы, свидетельствующие о финансово-хозяйственных взаимоотношениях с ООО «Орион», а именно: договор субподряда от 01.04.2010 № 4, счета-фактуры, акты выполненных работ. Указанные документы от имени ООО «Орион» подписаны директором Комаровой А.Ю.

В ходе проведенных налоговым органом мероприятий налогового контроля Инспекцией ФНС РФ установлено следующее.

ООО «Орион» состояло на учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга с 11.02.2010, зарегистрировано по адресу: 620028, г. Екатеринбург, Верх-Исетский бульвар, 13, Б, 402.14.09.2012 снято с учета в налоговом органе в связи с внесением в ЕГРЮЛ записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа. ООО «Орион» транспорт и имущество, производственный персонал отсутствуют. Директором и учредителем ООО«Орион» являлась Комарова А.Ю.

Согласно полученному ответу от нотариуса Косинской Г.Г. подлинность подписи Комаровой А.Ю. на заявлении о государственной регистрации при создании юридического лица ООО «Орион» подтверждается.

Из свидетельских показаний Комаровой А.Ю. следует, что при регистрации ООО «Орион» ей было выплачено денежное вознаграждение. Документы от имени ООО «Орион», в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, Комаровой А.Ю. не подписывались, участия в осуществлении деятельности не принимала. Фирма зарегистрирована по домашнему адресу Комаровой А.Ю., но фактически там не находится (протокол допроса от 14.09.2012 №217).

По результатам проведенной почерковедческой экспертизы подписей Комаровой А.Ю. представлены заключения эксперта Ларюхина Е.Л. от 10.04.2013 № 013-04-10-042 и № 013-04-10-043, согласно которым подписи Комаровой А.Ю. на копиях договора субподряда от 01.04.2010, счета-фактуры от 30.04.2010 № 23, счета-фактуры от 31.05.2010 № 28, от 30.06.2010 № 36 подписи от имени Комаровой А.Ю. выполнены не самой Комаровой Анной Юрьевной, а другим лицом; подпись от имени Комаровой А.Ю. на копии Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Орион» от 11.02.2010 № 924 выполнена самой Комаровой Анной Юрьевной.

Проведение исследования на предмет выполнения оттиска круглой печати ООО «Орион», расположенного в Выписке из Единого государственного реестра юридических лиц не представилось возможным. По данным эксперта отсутствие достоверных сведений об условиях хранения документа, проблематичность обнаружения (или исключения) признаков его искусственного состаривания, отсутствие полноценных коллекций материалов письма, ограниченность разрешающей способности существующих методик исключают возможность установления абсолютной давности изготовления документа (либо его реквизита).

При анализе выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Орион» фактов оплаты иным организациям за выполненные строительно-монтажные работы не установлено. Расходные операции, сопутствующие выполнению обязательств ООО «Орион» по заключенному договору субподряда от 01.04.2010 № 4 с ООО «СпецМонтажСтрой» (на выплату заработной платы, аренду транспортных средств, специальной строительной техники и недвижимого имущества, командировочные расходы) не производились.

Согласно заключенного договора субподряда от 01.04.2010 № 4 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов» в г. Нижнекамск генеральным подрядчиком является ООО «Нефтегазинжиниринг», заказчиком строительства является ОАО «ТАНЕКО».

Из ответа от ООО «Нефтегазинжиниринг» следует, что привлечение субподрядчика ООО «Орион» на строительно-монтажные работы на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов» г. Нижнекамск не были согласованы с ОАО «ТАНЕКО».

Из свидетельских показаний главного бухгалтера филиала ООО «СпецМонтажСтрой» ООО «СпецМонтажСтрой-НК» Шигаповой Р.В. (протокол допроса от 08.04.2013 № 279) следует, работники филиала ООО «СпецМонтажСтрой» «СпецМонтажСтрой-НК» привлекались для выполнения работ на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов» в г. Нижнекамск. Наименование ООО «Орион», Шигаповой Р.В. не известно, с руководителем ООО «Орион» не знакома. Кем и кому именно были предоставлены первичные документы, подтверждающие регистрацию ООО «Орион» пояснить не может.

Указанные выше обстоятельства в своей совокупности позволили налоговому органу прийти к выводам о недостоверности первичных бухгалтерских документов, оформленных по взаимоотношениям с ООО «Орион» и ООО «Стройсибкомплект», отсутствии реальных хозяйственных операций с указанными контрагентами, а также о не проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе указанных организаций в качестве контрагентов.

Как указано ранее, в подтверждение взаимоотношений с ООО «Стройсибкомплект» налогоплательщиком были представлены: договор на перевозку грузов, оказание услуг автомобильным транспортом от 01.03.2010 № 11/2010, счета-фактуры, акты выполненных работ. Данные документы подписаны от имени «Стройсибкомплект» Каменских В.А., который согласно выписке из ЕГРЮЛ являлся учредителем и генеральным директором данной организации. Вместе с тем, как установлено Инспекцией ФНС РФ в ходе мероприятий налогового контроля, Каменских В.А. снят с налогового учета в связи со смертью 04.05.2006.

Кроме того, согласно полученному ответу от нотариуса Машир М.Н. нотариальное действие при регистрации изменений, вносимых в учредительные документы ООО«Стройсибкомплект» от имени Каменских В.А. не совершалось, то есть задолго до заключения договора и составления оправдательных документов.

Представленные налогоплательщиком первичные бухгалтерские документы по взаимоотношениям с ООО «Орион», а именно: договор субподряда от 01.04.2010 № 4, счета-фактуры, акты выполненных работ, от имени ООО «Орион» подписаны директором Комаровой А.Ю.

Вместе с тем, согласно свидетельским показаниям Комаровой А.Ю. при регистрации ООО «Орион» ей было выплачено денежное вознаграждение. Документы от имени ООО «Орион», в том числе договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты, Комаровой А.Ю. не подписывались, участия в осуществлении деятельности не принимала. Фирма зарегистрирована по домашнему адресу Комаровой А.Ю., но фактически там не находится (протокол допроса от 14.09.2012 №217).

Показания свидетеля подтверждены результатами проведенной в ходе проверки почерковедческой экспертизы подписей Комаровой А.Ю., согласно которым подписи от имени Комаровой А.Ю. на копиях договора субподряда от 01.04.2010, счетов-фактур выполнены не самой Комаровой Анной Юрьевной, а другим лицом; подпись от имени Комаровой А.Ю. на копии Выписки из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «Орион» от 11.02.2010 № 924 выполнена самой Комаровой Анной Юрьевной.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено и подтверждено материалами дела, что представленные заявителем первичные бухгалтерские подписаны неустановленными лицами, следовательно, содержат недостоверную информацию о лицах, имевших право без доверенности действовать от имени контрагентов.

По данным налоговых органов по месту учета контрагентов у ООО «Стройсибкомплект» и ООО «Орион» отсутствуют основные средства и производственные активы, о чем свидетельствуют данные бухгалтерского баланса, а также представленные «нулевые» налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2009 и 2010 годы; транспортные средства на учете не состоят: производственный персонал отсутствует; сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц не представлены.

По результатам анализа банковских выписок ООО «Стройсибкомплект» и ООО «Орион» Инспекцией ФНС РФ сделан вывод об отсутствии со стороны данных контрагентов какой-либо реальной хозяйственной деятельности, о чем говорит тот факт, что расходы, свидетельствующие о фактическом ведении ими хозяйственной деятельности (на выплату заработной платы, на оплату ГСМ, командировочные расходы, аренда транспортных средств и спецтехники, транспортные услуги, на оплату по договорам аутсорсинга и т.п.), по расчетным счетам данных организаций не проходили.

В частности, 96 процентов поступающих на расчетный счет ООО «Стройсибкомплект» денежных средств в тот же либо на следующий день списываются на счет ООО «Кибер Системы» ИНН 5406344072 с указанием назначения платежей «Оплата за процессинговые услуги по договору от 18.01.2008». В ходе проведенного анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Кибер Системы» установлено, что все поступившие денежные средства перечисляются ООО «Югорский процессинговый центр» ИНН 8602003765 с указанием назначения платежей «Оплата за процессинговые услуги по договору от 22.01.2008».

На основании вышеизложенного, Инспекцией ФНС РФ сделан обоснованный вывод, что денежные средства не были направлены на исполнение обязательств по заключенным с заявителем договорам.

Указанные обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи говорят о том, что организации-контрагенты изначально были созданы не с целью ведения хозяйственной деятельности, счета этих организаций использовался для перераспределения денежных потоков между различными лицами.

Как следует из материалов дела, ООО «Стройсибкомплект» оказывало налогоплательщику транспортные услуги, а ООО «Орион» выполняло строительно-монтажные работы на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов» в г. Нижнекамск.

Однако из материалов дела не усматривается, какими силами и средствами были выполнены указанные работы, поскольку данные организации не имели ни производственных мощностей, ни квалифицированного персонала для осуществления указанных работ.

Кроме того, на указанных предприятиях отсутствует кадровый состав, необходимый для выполнения работ (оказания услуг), предусмотренных договорами, заключенными с заявителем, а также производственно-управленческий персонал, без которого деятельность предприятия, осуществляющего финансово-хозяйственные операции невозможна.

Согласно заключенного договора субподряда от 01.04.2010 № 4 на выполнение строительно-монтажных работ на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов» в г. Нижнекамск генеральным подрядчиком является ООО «Нефтегазинжиниринг», заказчиком строительства является ОАО «ТАНЕКО».

Из ответа от ООО «Нефтегазинжиниринг» следует, что привлечение субподрядчика ООО «Орион» на строительно-монтажные работы на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих и нефтехимических заводов» г. Нижнекамск не были согласованы с ОАО «ТАНЕКО».

Из свидетельских показаний главного бухгалтера филиала ООО «СпецМонтажСтрой» ООО «СпецМонтажСтрой-НК» Шигаповой Р.В. (протокол допроса от 08.04.2013 № 279) следует, работники филиала ООО «СпецМонтажСтрой» «СпецМонтажСтрой-НК» привлекались для выполнения работ на объекте «Комплекс нефтеперерабатывающих