Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2014 по делу n А75-2622/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

При решении вопроса о правомерности учета тех или иных расходов в целях налогообложения по рассматриваемым налогам, необходимо исходить из того, подтверждают ли документы, имеющиеся у налогоплательщика, произведенные им расходы или нет, то есть условием для включения затрат в налоговые расходы является возможность на основании имеющихся у налогоплательщика документов сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки ИП Сагидова С.М. установлена неполная уплата НДФЛ за 2010 год и единого налога по упрощённой системе налогообложения (УСН) за 2009, 2010 годы в результате неправомерного, по мнению налогового органа, включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по указанным налогам, затрат по документам, не отвечающим требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона «О бухгалтерском учете», по сделкам с рассматриваемым контрагентом - ООО «Альта» и ООО «Кондитерские изделия».

Основаниями для исключения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по указанным налогам, явились выявленные в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства, свидетельствующие об отсутствии фактических хозяйственных отношений Предпринимателя с вышепоименованным поставщиком.

Так, согласно представленным предпринимателем документам, в проверяемый период им приобретался товар у ООО «Альта». В подтверждение правомерности произведённых расходов ИП Сагидовым С.М. были предоставлены счета-фактуры, накладные, транспортные накладные, чеки.

В ходе проведенных Инспекцией ФНС мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Альта», зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по г.Тюмени; в 2009 - 2011 годах применяло общий режим налогообложения; основными видами деятельности согласно данным ФИР являются: оптовая торговля лакокрасочными материалами и прочими строительными материалами, а также организация перевозок грузов. Последняя налоговая отчётность предоставлена ООО «Альта» 19.01.2010.

Осмотр места нахождения юридического лица показал, что ООО «Альта» по указанному адресу: 625000, г.Тюмень, ул.50 лет Октября, 101а не находится, договор аренды собственником здания ООО «Юнта» был расторгнут с ООО «Альта» в декабре 2009 года.

Подписи (расшифровки подписей) руководителя, главного бухгалтера, иных лиц в представленных индивидуальным предпринимателем документах не принадлежат лицам, работающим и (или) получающим доход от ООО «Альта» (т.4 л.д.132-138).

Анализ движения денежных средств по расчётному счёту ООО «Альта» за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, открытому в ОАО «Сбербанк России», филиал Западно-Сибирский банк СБ РФ г.Тюмень, показал, что денежные средства от ИП Сагидова С.М. не поступали. Согласно выписке банка о движении денежных средств по расчётному счёту № 40802810300000001027 ИП Сагидова С.М. открытому в ФКБ «Петрокоммерц» в г.Когалыме, за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, индивидуальный предприниматель заявленные расходы не производил.

В ходе проверки Инспекцией ФНС РФ установлено, что оплата за приобретенные у ООО «Альта» товары (работы, услуги) ИП Сагидовым С.М осуществлялась за наличный расчёт.

Вместе с тем, следует учитывать, что в соответствии с пунктом статьи 2 Федерального закона №54-ФЗ от 22.05.2003 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (далее - Федеральный закон №54-ФЗ) на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей возложена обязанность применять контрольно-кассовую технику при осуществлении денежных расчетов.

В силу пункта 2 статьи 2 Федерального закона №54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и(или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок утверждения формы бланков строгой отчетности, приравненных к кассовым чекам, а также порядок их учета, хранения и уничтожения устанавливается Правительством Российской Федерации.

Исходя из положений пункта 2.1 статьи 2 Федерального закона №54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и(или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Постановлением правительства от 06.05.2008 №359 утверждено Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение).

Положение устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков.

Согласно пункту 2 Положения на бланках строгой отчетности оформляются предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам (далее - документы).

Требования к ККТ, порядок и условия ее регистрации и применения установлены статьей 4 Федерального закона №54-ФЗ. Контрольно-кассовая техника, применяемая организациями (за исключением кредитных организаций) и индивидуальными предпринимателями, должна: быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика; быть исправна, опломбирована в установленном порядке; иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.

В подтверждение произведённых расходов индивидуальным предпринимателем представлены чеки ККТ (т.6 л.д.35, 38, 42) и чеки чекопечатающего устройства (т.6 л.д. 26, 29, 46, 51а, 52, 57, 60, 63, 66, 69, 82).

Пунктом 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745, установлено, что организация, осуществляющая денежные расчеты с населением с применением контрольно-кассовых машин, обязана выдавать покупателям (клиентам) чек или вкладной (подкладной) документ, напечатанный контрольно-кассовой машиной.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе должны отражаться следующие реквизиты:

а) наименование организации;

б) идентификационный номер организации-налогоплательщика;

в) заводской номер контрольно-кассовой машины;

г) порядковый номер чека;

д) дата и время покупки (оказания услуги);

е) стоимость покупки (услуги);

ж) признак фискального режима.

На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке или вкладном (подкладном) документе, контрольных лентах могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовым машинам, с учетом особенностей сфер их применения.

Выдаваемые покупателям (клиентам) счета, квитанции, товарные чеки и другие документы не освобождают организации от применения контрольно-кассовых машин, за исключением случаев, предусмотренных абзацем вторым пункта 1 настоящего Положения.

Кассовый чек выдается контрольно-кассовой техникой (далее - ККТ), которая зарегистрирована (стоит на учете) в налоговом органе (по месту учета налогоплательщика), оснащена «фискальной памятью» и «электронной контрольной лентой защищенной ККТ».

ЭКЛЗ имеет свой заводской номер и регистрационный номер с завода изготовителя (у каждого ЭКЛЗ свои индивидуальные заводские и регистрационные номера, т.е. они не могут быть у двух ЭКЛЗ одновременно), ЭКЛЗ меняется на новую ЭКЛЗ ежегодно, при замене распечатывается вся информация, которая накопилась за год эксплуатации (распечатывается чек, в котором содержится отчет о полученной выручке за каждую смену).

В «фискальной памяти» содержится информация о всех ЭКЛЗ, т.е. дата замены, регистрационные и заводские номера ЭКЛЗ.

При регистрации ККТ в налоговом органе в «фискальную память» заносится информация: наименование и ИНН налогоплательщика, заводской и регистрационный номер самой ККТ, её марка, регистрационный номер ЭКЛЗ. Данные сведения в обязательном порядке и содержит кассовый чек.

Следовательно, кассовый чек должен содержать: наименование и ИНН налогоплательщика, заводской и регистрационный номер самой ККТ, ее название, регистрационный номер ЭКЛЗ, и все эти сведения в обязательном порядке имеются в налоговом органе и их можно проверить и сверить, сделав запрос в налоговый орган, где состоит на учете налогоплательщик.

Чекопечатающее устройство (ЧКМ) не регистрируется (не стоит на учете) в налоговом органе, не оснащено фискальной памятью и электронной контрольной лентой защищенной, информацию в устройство заносится без контроля налогового органа. Следовательно, чек, выданный чекопечатающим устройством, не содержит всю необходимую информацию, не является документом, подтверждающим полученные доходы или осуществлённые расходы, не является кассовым чеком.

Как установлено налоговым органом в ходе проверки, представленные ИП Сагидовым С.М. чеки не являются чеками ККТ или бланками строгой отчетности, приравненным к кассовым чекам; к чекам, выданным чекопечатающим устройством, квитанции к приходному кассовому ордеру, кассовые чеки не предоставлены; в чеках ККТ указан недостоверный признак фискализации (регистрационный номер электронной контрольной ленты защищенной контрольно-кассовой техники – ЭКЛЗ),

Более того, согласно материалам дела, контрольно-кассовая техника на ООО «Альта» не зарегистрирована. Кассовые чеки, предоставленные ИП Сагидовым С.М., содержат регистрационные номера ЭКЛЗ не принадлежащей ООО «Альта» контрольно-кассовой техники, а именно: по сведениям ИФНС России по г.Егорьевску Московской области от 16.07.2012 № 08- 20/06215 в проверяемом периоде ЭКЛЗ с регистрационным номером 0057640997 оснащена ККТ с заводским номером 00373223, владельцем которой является ИП Кичула Елена Геннадьевна ИНН 501101036672 (т.4 л.д.142-143). По сведениям Инспекции ФНС России по г.Когалыму Ханты-Мансийского автономного округа-Югры в проверяемом периоде ЭКЛЗ с регистрационным номером 0057640987 оснащена ККТ с заводским номером 00006871, владельцем которой является ООО «Фарид» ИНН 8608053755 КПП 860801001 (т.4 л.д.144).

Таким образом, предоставленные для подтверждения заявленных расходов чеки не могут являться кассовыми чеками (бланками строгой отчетности, приравненными к кассовым чекам), т.к. не содержат заводской номер контрольно-кассовой машины, признак фискального режима (ЭКЛЗ), а предоставленные кассовые чеки не содержат достоверной информации о регистрационном номере ЭКЛЗ.

Кроме того, в подтверждение понесенных расходов за транспортные услуги, заявитель представил товарные накладные, счета-фактуры.

Суд первой инстанции правомерно установил, что форма представленных ИП Сагидовым С.М. транспортных накладных отличается от установленной формы товарно-транспортной накладной № 1-Т; данные документы оформлены с нарушением установленных требований, а именно не заполнены все реквизиты: (в товарном разделе не указана стоимость товара, в транспортном разделе не заполнены все графы (вид упаковки, количество мест, способ определения массы, номер контейнера, класс груза), не заполнены полностью графы в позиции "погрузочно-разгрузочные операции", масса груза определена в тоннах, тогда как правила предписывают определять массу груза с точностью до 0,01 тонны, не во всех документах указана масса брутто перевозимого груза, отсутствует оборотная сторона товарно-транспортной накладной «2.Транспортный раздел».

Кроме того, арбитражный суд, вопреки доводам апелляционной жалобы, исходя из материалов дела, указал, что в нарушение положений статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» представленные заявителем счета-фактуры, транспортные накладные по оказанию транспортных услуг не содержат необходимых сведений об осуществленных хозяйственных операций, а именно: перевозка каких грузов осуществлена - товаров, материалов или готовой продукции; какими транспортными средствами (марки автомобилей и их количество, государственные номера автомобилей, Ф.И.О. водителей) оказаны транспортные услуги, по какому маршруту (пункты доставки или получения товаров и (или) материалов) оказаны транспортные услуги, в какое время осуществлены транспортные услуги (часы, день, месяц, год), отсутствуют записи о доставке сырья, готовой продукции, товара без количественных показателей работ, приходящихся на товар, сырье и готовую продукцию, то есть невозможно определить о каких расходах, в каких объемах и т.д. идет речь.

В представленных документах (договорах, счетах-фактурах, транспортных накладных, товарных накладных) стоят подписи (расшифровки подписей) руководителя, главного бухгалтера, иных лиц, не числящихся в списке физических лиц, получающих доход от ООО «Альта».

Апелляционный суд, соглашаясь с выводами суда первой инстанции и налогового органа, полагает, что имеет место именно недостоверность сведений в представленных документах и в связи с этим считает правильным вывод суда первой инстанции о неподтверждении реальности хозяйственных отношений Предпринимателя с указанным выше контрагентом первичной документацией, в связи с чем суд первой инстанции обоснованно принял во внимание доводы налогового органа о наличии в действиях налогоплательщика признаков