Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.03.2014 по делу n А75-2867/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

хозяйственной операции.

В соответствии с Постановлением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически а также, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей указанного Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пункты 3, 4 данного постановления предусматривают, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Также налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно позиции, изложенной в Постановлениях Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 09.03.2010 №15574/09, от 25.05.2010 №15658/09, от 20.04.2010 №18162/09 налогоплательщик имеет право на получение налоговой выгоды только при условии реального исполнения определенной сделки.

Как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 9 постановления от 12.10.2006 №53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, с учетом характера спора, предметом исследования арбитражного суда являются обстоятельства совершения спорных хозяйственных операцией, повлекших заявление налогоплательщиком налоговой выгоды по налогу на прибыль и НДС, в том числе реальность, непротиворечивость представленных в обоснование выгоды документов (подтверждение факта совершения конкретных операций).

При этом, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям Кодекса, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Из материалов дела следует, что обществу доначислен налог на прибыль за 2009-2010 годы на общую сумму 2 334 612 рублей в связи с исключением из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, затрат ООО «Ультра» и ООО «Компания ГРАНД» по причине недостоверности сведений в первичных документах. По этим же основаниям не приняты суммы к вычету по налогу на добавленную стоимость.

По эпизоду, касающемуся взаимоотношений заявителя с ООО «Ультра» ИНН 7724717356 КПП 772401001.

ООО «Ультра» зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы №24 по г. Москве 09.09.2009. В период с 22.12.2009 по 21.07.2011 руководителем являлась Черных Валентина Ивановна, учредителем - Косатинова Людмила Сергеевна. С 21.07.2011 общество состояло на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы. 21.07.2011 прекратило деятельность путем реорганизации в форме слияния с ООО «Бригантина» ИНН 7716240214. Основной вид деятельности – оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

01.11.2009 между ООО «ВартаСтройСервис» и ООО «Ультра» был заключен договор поставки № 8Н/11, в соответствии с которым ООО «Ультра» обязалось поставить продукцию (т. 1 л.д. 146-148).

Согласно пунктам 4.1 и 4.2 договора цены на продукцию указываются в счете, покупатель производит 100 % предоплату поставляемой продукции.

В договоре указаны следующие реквизиты ООО «Ультра»: ИНН 7724717356 КПП 772401001, расчетный счет № 40702810200000002485 ЗАО АКБ «Приобье». Юридический адрес не указан, установить, кем подписан договор, невозможно, поскольку отсутствует расшифровка подписи лица, которое подписало договор со стороны поставщика.

Оплату поставляемой продукции ООО «ВартаСтройСервис» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Ультра» платежными поручениями № 364 от 07.06.2010, № 415 от 02.07.2010, № 463 от 16.07.2010, № 484 от 05.08.2010, № 514 от 13.08.2010, № 546 от 07.09.2010.

Для подтверждения расходов в размере 7 786 063 рубля 34 копейки, принимаемых для целей налогообложения прибыли, обществом были представлены товарные накладные, регистры бухгалтерского (налогового) учета: карточка счета 10 «Материалы», карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», анализ счета 90 «Продажи».

В ходе анализа представленных документов установлено, что в соответствии с товарными накладными ООО «ВартаСтройСервис» приняты к учету материалы, поставляемые ООО «Ультра», на сумму 9 187 554 рубля 75 копеек, в том числе НДС 1 401 491 рубль 41 копейка.

Товарные накладные и счета-фактуры (т. 2 л.д. 1-24) подписаны со стороны покупателя ООО «ВартаСтройСервис» – Петровым С.И., а со стороны поставщика ООО «Ультра» – Черных В.И.

При допросе Черных Валентина Ивановна отрицала свою причастность к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ультра», показала, что она не являлась и не является руководителем и учредителем данного общества. Учредительных документов не подписывала. Паспорт не теряла, но при собеседованиях в организациях оставляла свое резюме с копией паспорта. В финансово-хозяйственной деятельности предприятия не участвовала, договоры, счета-фактуры, акты, накладные и т.д. не подписывала. О видах деятельности ООО «Ультра» ей ничего не известно. Хозяйственные договоры с организациями не заключала, доверенностей не выдавала (протокол допроса № 16 от 31.05.2011, т. 6 л.д. 140-146).

Данные показания аналогичны пояснениям, которые свидетель дала 29.11.2011 при опросе старшим оперуполномоченным МОРО ОРЧ №2 (ЭБ и ПК) УМВД России по Тульской области майором полиции Морозом С.А. В своем объяснении она указала на то, что «при поиске работы в г. Москве и в г. Ефремов, обращаясь в различные организации, оставляла свое резюме и копию паспорта. Паспорт не теряла и никому не передавала. Руководителем или учредителем какой-либо организации не является и никогда не являлась. Про ООО «Ультра» ей ничего не известно» (т. 6 л.д. 136-137).

Показания свидетеля Черных В.И. подтверждаются результатами почерковедческой экспертизы. Согласно заключению эксперта от 17.11.2011 № 2826/11 подписи от имени Черных Валентины Ивановны, изображения которых находятся в протоколе допроса от 31.05.2011 № 16 и приложенных к нему экспериментальных образцах подписей, и подписи от имени Черных Валентины Ивановны, расположенные в счетах-фактурах, выполнены разными лицами (т. 7 л.д. 10-22).

Таким образом, Черных Валентина Ивановна не принимала участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ультра». Документы (договор, товарные накладные, счета-фактуры), представленные ООО «ВартаСтройСервис» для подтверждения расходов, связанных с приобретением материалов, подписаны неустановленным лицом и, следовательно, не могут являться достоверными.

В ходе налоговой проверки установлено, что последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена ООО «Ультра» в Инспекцию ФНС России № 24 по г. Москве за 3 квартал 2010 года.

Банковский счет ООО «Ультра» открыт не по месту его нахождения. ООО «Ультра» зарегистрировано 09.09.2009 в Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве, с 21.07.2011 встало на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы. При этом расчетный счет открыт в банке другого региона - в г. Нижневартовске.

Согласно выписке банка на расчетный счет общества в спорный период поступили денежные средства в размере 273 042 469 рублей 35 копеек. Все поступившие денежные средства были перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей.

В ходе анализа движения денежных средств на счетах предпринимателей установлено, что все поступившие денежные средства были обналичены (перечислены на карточные счета) при использовании программного комплекса «ПО «Банк-Клиент», которое не предусматривает личного присутствия лица, наделенного правом подписи, в банке для перечисления денежных средств (т. 4 л.д. 9-87).

В банковской выписке ООО «Ультра» расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта, отсутствуют: не имеется операций по перечислению денежных средств по налоговым обязательствам, платежей по выплате заработной платы, аренде офисных, складских помещений, аренде автотранспорта.

ООО «Ультра» не подавало справки по форме 2-НДФЛ, сведения индивидуального персонифицированного учета за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, с момента регистрации не перечисляло страховые взносы в Пенсионный фонд.

По эпизоду, касающемуся взаимоотношений заявителя с ООО «Компания ГРАНД» ИНН 7734612754 КПП 773401001

Проверяющими в ходе выездной налоговой проверки установлено, что в 2009 году общество также необоснованно включило в состав расходов затраты по хозяйственным операциям с ООО «Компания ГРАНД» ИНН 7734612754 КПП 773401001.

Как указывает налогоплательщик, в период с 12.10.2009 по 01.11.2009 ООО «Компания ГРАНД» поставляло ему материалы: плиту дорожную, лист, кабель, трубу, уголок до склада ООО «ВартаСтройСервис».

ООО «Компания ГРАНД» зарегистрировано в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 15.04.2009. Руководителем и учредителем данной организации значится Жгутов Евгений Николаевич. С 10.12.2010 общество встало на учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Пензы. 10.12.2010 прекратило деятельность путем реорганизации в форме присоединения к ООО «РТМ». Основной вид деятельности – прочая оптовая торговля.

Судом установлено, что ООО «ВартаСтройСервис» и ООО «Компания ГРАНД» договор в письменном виде не заключали.

Для подтверждения расходов, связанных с поставкой продукции, обусловленных финансово-хозяйственными отношениями с контрагентом ООО «Компания ГРАНД» заявителем представлены товарные накладные, регистры бухгалтерского (налогового) учета: карточка счета 10 «Материалы», карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», анализ счета 90 «Продажи».

Оплату поставляемой продукции ООО «ВартаСтройСервис» производило путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Компания ГРАНД».

Согласно представленным налогоплательщиком товарным накладным и счетам-фактурам, ООО «ВартаСтройСервис» приняты к учету материалы, поставляемые ООО «Компания ГРАНД», на сумму 4 586 660 рублей, в том числе НДС 699 660 рублей.

Все товарные накладные и счета-фактуры (т. 2 л.д. 25-36) подписаны со стороны покупателя ООО «ВартаСтройСервис» Петровым С.И., а со стороны поставщика ООО «Компания ГРАНД» – Жгутовым Е.Н.

При этом из письма Управления Пенсионного фонда по г. Москве и Московской области от 21.11.2011 № 11/45296 усматривается, что ООО «Компания ГРАНД» не предоставляло сведения индивидуального персонифицированного учета по форме АДВ-11 «ведомость уплаты страховых взносов на пенсионное страхование» и с момента регистрации не перечисляло страховые взносы в Пенсионный фонд.

Транспортные средства по данным регистрирующих органов за ООО «Компания ГРАНД» не числятся.

Из банковской выписки движения денежных средств по расчетному счету общества следует, что общество не осуществляло каких-либо платежей за аренду офисных и складских помещений, аренде автотранспорта, уплате налогов.

Банковский счет ООО «Компания ГРАНД» также как и у ООО «Ультра» открыт не по месту его нахождения (в другом регионе, городе).

Согласно выписке банка обороты ООО «Компания ГРАНД» по дебету составили 240 041 669 рублей 79 копеек.

Все поступившие денежные средства были перечислены на расчетные счета индивидуальных предпринимателей, в том числе предпринимателей Литовка Д.В. (перечисленная сумма 87 206 811 рублей) и Бердинских А.С. за оплату по договору поставки ГСМ. Перечислений, связанных с закупкой материалов для ООО «ВартаСтройСервис», не производилось.

Расходные операции, сопутствующие обычной хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта (на выплату заработной платы, на оплату коммунальных услуг, электроэнергии, услуг связи, и тому подобное) по счету ООО «Компания ГРАНД» не проходили. Данное обстоятельство указывает на «транзитный» характер движения денежных по расчетному счету контрагента.

Кроме того, из заключения судебного эксперта № 147/09 от 21.10.2013 (т. 15 л.д. 117-122) следует, что Жгутов Е.Н. не подписывал счета-фактуры № 31 от 12.10.2009, № 34 от 19.10.2009, № 35 от 20.10.2009, № 42 от 02.11.2009, № 48 от 11.11.2009, товарные накладные № 31 от 12.10.2009, № 34 от 19.10.2009, № 35 от 20.10.2009, № 42 от 02.11.2009, № 48 от 11.11.2009.

Из протокола допроса от 23.11.2011 № 286 директора ООО «ВартаСтройСервис» – Петрова С.И. усматоривается, что он лично с руководителями ООО «Ультра» Черных В.И. и ООО «Компания ГРАНД» Жгутовым Е.Н. не знаком, по телефону не общался. Документы, со стороны ООО «Компания ГРАНД», поступали уже подписанные через представителя либо находились в месте выдачи материалов.