Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2014 по делу n А75-4073/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

налоговых органов:

Как следует из материалов дела, Общество оспаривает решение Инспекции от 27.12.2012 № 43 и решение Управления от 13.02.2013 № 07/038 в части доначисления НДС за 3 квартал 2010 года в сумме 2 700 000 руб. и за 4 квартал 2010 года – в сумме 3 550 000 руб.

Доначисление указанного налога обусловлено тем, что Инспекция отказала Обществу в применении налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ (эпизод по сделкам с ООО «КогалымНИПИнефть»).

Проанализировав имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции в полном объеме поддерживает выводы суда первой инстанции о незаконности решений налоговых органов в указанной части в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС, определены в статье 149 НК РФ.

В силу положений подпункта 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности: разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

Согласно статье 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено в НК РФ.

Статьей 2 Федерального закона от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» предусмотрено, что научной (научно-исследовательской) деятельностью признается деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе:

- фундаментальные научные исследования – это экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды;

- прикладные научные исследования – это исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач.

В соответствии со статьей 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ – разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

В рассматриваемом случае, как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Обществом при определении размера налоговых обязательств по НДС за 3 и 4 кварталы 2010 года заявлены льготные операции, предусмотренные подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

При этом в подтверждение обоснованности применения такой льготы заявителем в адрес налоговых органов и в материалы настоящего дела представлены договоры на выполнение научно-технических работ от 16.07.2010 № 30.10.067 и № 31.10.067, заключенные с ООО «КогалымНИНИнефть», а также акты выполненных работ и отчеты по научно-технической работе.

Анализ буквального содержания названных выше договоров позволяет сделать вывод о том, что предметом таких договоров является разработка инструкции по применению методов ГИС (геофизического исследования скважин) и обоснование технологии по комплексированию методов ГИС с целью сокращения сроков исследования и повышения качества информации в поисково-разведочных скважинах.

При этом указанные работы осуществлялись Обществом в соответствии с геологическим заданием, для достижения практических целей и решения конкретных задач, связаны с отработкой наиболее эффективного метода исследования скважин и имеют своим результатом изготовление инструкции по применению методов ГИС для определения интервалов заводнения и определения текущей нефтенасыщенности на Тевлинско-Руссинском и Дружном месторождениях, которые впоследствии рекомендованы к применению при проведении геофизических исследований на скважинах.

Более того, как правильно отметил суд первой инстанции, результат проведенных Обществом работ обладает определенной новизной, поскольку получен в ходе систематизации, анализа и оценки технических возможностей скважинной аппаратуры, приемов комплектации, эффективности применения существующих методов комплексирования геофизических исследований, в ходе выработки нового метода исследования скважин, который позволяет значительно сократить время на проведение геофизических работ и качестве исследований.

При этом доказательств, опровергающих изложенное выше, Инспекция и Управление не представили.

Кроме того, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности ОАО «Когалымнефтегеофизика» является подгруппа класса 74 в ОКВЭД - 74.20.2.: геолого-разведочные, геофизические и геохимические работы в области изучения недр, что соответствует пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и постановлению Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст «О принятии и введении в действие ОКВЭД», поэтому довод налоговых органов о том, что Общество не вправе осуществлять исследовательскую деятельность, подлежит отклонению, как не основанный на имеющихся в материалах дела доказательствах.

При таких обстоятельствах, учитывая изложенное выше, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что работы, выполненные заявителем в рамках договоров от 16.07.2010 № 31.10.067, № 30.10.067, представляют собой прикладные научные исследования и относятся к предусмотренным подпунктом 16.1 пунктом 3 статьи 149 НК РФ и освобождаемым от обложения НДС операциям.

Данный вывод также соответствует позиции, выработанной судебной практикой при рассмотрении аналогичных споров ОАО «Когалымнефтегеофизика» и МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по ХМАО – Югре о доначислении НДС за иные налоговые периоды (см. вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 11.07.2013 по делу № А75-4150/2013, вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 30.09.2013 № А75-4151/2013, а также постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 07.03.2014 по делу № А75-4150/2013).

Следовательно, Общество обоснованно не включало в состав налоговой базы по НДС за 3 и 4 кварталы 2010 года суммы НДС с денежных вознаграждений, перечисленных ООО «КогалымНИПИнефть» в адрес Общества по договорам от 16.07.2010 № 30.10.067 и № 31.10.067, в то время как доначисление налогоплательщику НДС в сумме 6 250 000 руб. (2 700 000 руб. за 3 квартал 2010 года + 3 550 000 руб. за 4 квартал 2010 года) и начисление соответствующих сумм пени и штрафа является незаконным.

По апелляционной жалобе налогоплательщика:

Как следует из материалов дела, Общество оспаривает решение Инспекции от 27.12.2012 № 43 и решение Управления от 13.02.2013 № 07/038 в части доначисления земельного налога в размере 510 405 руб. 45 коп. за 2009 год, 510 405 руб. 45. Коп. – за 2010 год, по земельному участку с кадастровым номером 86:17:010801:0047 и в части начисления соответствующих сумм пени в размере 201 612 руб. 86 коп. за несвоевременную уплату указанного налога.

Суд апелляционной инстанции находит обоснованной позицию налогоплательщика в части начисления пени по земельному налогу, в остальной части доначисления недоимки по данному налогу – отказывает в удовлетворении жалобы, по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом обложения земельным налогом в силу положений пункта 1 статьи 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель».

Пунктом 10 такого постановления установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» установлено, что территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в предусмотренном законом порядке.

Кроме того, необходимые сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном интернет-сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Таким образом, из содержания указанных норм права следует вывод о том, что кадастровая стоимость земельных участков устанавливается органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

Как установлено судом апелляционной инстанции и не оспаривается лицами, участвующими в деле, Обществу на праве собственности, в частности, принадлежит земельный участок с кадастровым номером 86:17:010801:0047.

При этом кадастровая стоимость земель населенных пунктов в Ханты-Мансийском автономном округе – Югре по состоянию на 01.01.2009 установлена постановлением Правительства Ханты-Мансийского автономного округа - Югры от 29.12.2008 № 279-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Ханты-Мансийского автономного округа - Югры» (далее – постановление от 29.12.2008 № 279-п).

Согласно постановлению от 29.12.2008 № 279-п кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 86:17:010801:0047 с 01.01.2009 составляет 145 842 650 руб. 36 коп.

Между тем, Инспекцией в ходе проведения налоговой проверки было установлено, что Общество при определении своих налоговых обязательств по земельному налогу за 2009, 2010 годы неправомерно исходило из меньшего размера кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 86:17:010801:0047 по сравнению с указанным в постановлении от 29.12.2008 № 279-п.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что постановление от 29.12.2008 № 279-п в установленном порядке не признавалось недействующим в части установления кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 86:17:010801:0047, Инспекция обоснованно доначислила Обществу земельный налог в сумме 510 405 руб. 45 коп. за 2009 год и в том же размере за 2010 год.

При этом довод налогоплательщика о том, что налоговая база по земельному налогу правомерно определялась Обществом на основании сведений о кадастровой стоимости земельного участка, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, подлежит отклонению, поскольку в соответствии с пунктом 10 постановления Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель», как уже указывалось выше, используемая в целях налогообложения кадастровая стоимость устанавливается именно нормативным правовым актом органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации. При