Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2014 по делу n А46-7756/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Отказать в отложении судебного разбирательства (ст.157, 158 АПК)

предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьёй 171 Кодекса налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 НК РФ, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 НК РФ, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Как следует из материалов дела, в рассматриваемом случае после представления Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года Инспекцией в адрес ООО «Сибзернопродукт» направлено требование № 13-18/3-11918 от 22.10.2012 о предоставлении первичных документов за III квартал 2009 года, составленных по хозяйственным операциям, расходы по которым учтены в соответствующей декларации.

Однако налогоплательщик затребованные Инспекцией документы не представил и в письме исх. № 105 от 06.11.2012 (вх. № 037099) пояснил, что соответствующие первичные документы, являющиеся основанием для принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету (товарные накладные, акты о приемке товаров (работ, услуг) и др.), регистры бухгалтерского учета по счетам были изъяты из архива организации, находящегося по адресу: г. Омск, ул. Октябрьская, 120, сотрудниками УЭБ и ПК УМВД России по Омской области. При этом опись изъятых документов ООО «Сибзернопродукт» в ИФНС № 1 по ЦАО г. Омска также не представлена.

Вместе с тем, судом первой инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что фактическим основанием для подачи Обществом уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года стало вступление в законную силу постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.08.2012 и решения Арбитражного суда по Омской области от 28.04.2012, принятых по делу № А46-14047/2011 и признавших неподтверждённым факт реального исполнения сделок между ООО «Мегалит» и его контрагентами-продавцами (ООО «СибАгро», ООО «Агрострой», ООО «Мегалит». ООО «СибТрейд, ООО «Сибзернопродукт»).

При этом Общество, уменьшая в уточненной налоговой декларации налоговую базу по НДС на суммы налогов, перечисленных ему покупателями по признанным недействительными сделкам, необоснованно не уменьшило размер налоговых вычетов на сумму налогов в размере 13 577 034 руб. по сделке с ООО «СибТрейд», в которых ООО «Сибзернопродукт» выступало в качестве покупателя, несущего бремя налогообложения по НДС.

Таким образом, налоговым органом с учетом выводов, изложенных в названных выше судебных актах, ООО «Сибзернопродукт» обоснованно доначислен НДС по сделкам с ООО «СибТрейд».

При этом доводы подателя апелляционной жалобы о том, что судебные акты, принятые по делу № А46-14047/2011, не имеют преюдициального значения для рассмотрения настоящего спора является правильным. Вместе с тем, указанные судебные акты имеют значение для правильного рассмотрения настоящего дела, поскольку в ним проанализированы сделки, стороной которых являлось, в том числе и ООО «Сибзернопродукт».

Более того, судебные акта по делу № А46-14047/2011 учтены и самим налогоплательщиком при составлении уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2009 года, поэтому довод Общества о необоснованном принятии во внимание судом первой инстанции выводов, изложенных в соответствующих судебных актах, является ошибочным.

Ссылки налогоплательщика на то, что выводы суда первой инстанции о законности решений налогового органа основаны исключительно на обстоятельствах, установленных судебными актами по иным делам, подлежат отклонению, поскольку в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией также исследовались взаимоотношения между ООО «Сибзернопродукт» и ООО «СибТрейд», являющиеся одним из этапов многоэпизодной реализации топлива в III квартале 2009 года между вышепоименованными юридическими лицами (ООО «Сибагро», ООО «Мегалит», ООО «Агрострой», ООО «Сибзернопродукт» ООО «СибТрейд»).

Кроме того, налоговым органом при определении реальных налоговых обязательств ООО «Сибзернопродукт» также обоснованно учтены изложенные ниже сведения, установленные в ходе выездной налоговой проверки, которая проведена в отношении ООО «Мегалит» по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за период с 01.01.2008 по 31.12.2009 и в рамках которой исследовался вопрос купли-продажи бензина от производителя до конечного покупателя по всей цепочке.

Так, ИФНС № 1 по ЦАО г. Омска установлено, что между ООО «Мегалит» и ООО «Агрострой» заключен договор поставки № 485 от 03.08.2009, а также дополнительные соглашения от 04.08.2009 и от 12.08.2009, на основании которых ООО «Агрострой» реализует в адрес ООО «Мегалит» топливо в количестве 4042,703 тонн (счета-фактуры от 06.08.2009 № 2, от 12.08.2009 № 3) на общую сумму 89 060 672 руб. 12 коп., в том числе НДС – 13 585 526 руб., который отнесен ООО «Мегалит» на налоговые вычеты за 3 квартал 2009 года.

При этом документальное подтверждение реальности сделки по первоначальному приобретению спорного топлива ООО «Агрострой» у ООО «СибАгро» в количестве 4042,703 т в ходе проведения соответствующей проверки налоговым органом получено не было.

Кроме того, Инспекцией установлено, что у ООО «Агрострой» и ООО «Сибагро» отсутствует необходимое имущество, необходимые разрешительные документы для осуществления деятельности по хранению и транспортировке нефтепродуктов, в то время как осуществление сделок на складе ООО «Прием, хранение, сбыт нефтепродуктов» (ООО «ПХС НП»), где, по утверждению ООО «Мегалит», осуществлялось хранение и передача товара, надлежащими доказательствами также не подтверждено.

Анализ дальнейшей перепродажи товара (топлива), приобретенного ООО «Мегалит» у ООО «Агрострой», позволяет сделать вывод о том, что реализация топлива осуществлялась от ООО «Мегалит» в адрес ООО «СибТрейд», от ООО «СибТрейд» в адрес ООО «Сибзернопродукт», от ООО «Сибзернопродукт» в адрес ООО «Мегалит» в течение двух недель за одну и ту же цену (89 005 000 руб.).

В последующем топливо в количестве 4035,254 т реализовано ООО «Мегалит» по цене 89 025 178 руб. в адрес ООО «Продснаб», которое впоследствии перевело свой долг в размере 84 591 569 руб. 20 коп. по договору поставки с ООО «Мегалит» на ООО «Сибагро».

В последующем между ООО «Сибагро», ООО «Мегалит» и ООО «Агрострой» заключено соглашение о зачете взаимных требований от 30.09.2009 № 11.

При этом реальные расчеты между участниками обозначенных выше сделок не производились, расчеты между ООО «Мегалит», ООО «Сибтрейд» и ООО «Сибзернопродукт» произведены транзитным путем, при этом источником денежных средств для осуществления расчетов выступало ООО «Сибзернопродукт».

ИФНС № 1 по ЦАО г. Омска в ходе проверки также исследовался вопрос о производителе топлива, являвшегося предметом сделок между указанными выше лицами и, в том числе, ООО «Сибзернопродукт».

Так, на основании показаний руководителя ООО «Мегалит» и руководителя ООО «Сибзернопродукт» установлено, что производителем приобретенного бензина являлось ЗАО ВСП «Крутогорский НПЗ», при этом на протяжении всех этапов перепродажи (ООО «Агрострой» ? ООО «Мегалит» ? ООО «СибТрейд» ? ООО «Сибзернопродукт» ? ООО «Мегалит») спорное топливо хранилось на территории ООО «ПХС НП».

В то же время, в ходе проведения мероприятий налогового контроля ИФНС № 1 по ЦАО г. Омска установлено, что ЗАО ВСП «Крутогорский НПЗ» в 2009 году оказывало услуги по переработке давальческого сырья (сырой нефти) только ЗАО ВСП «Процессинг», при этом самостоятельной реализацией полученных нефтепродуктов не занималось. По данным книги продаж ЗАО ВСП «Крутогорский НПЗ», книг продаж и покупок ООО ВСП «Процессинг» за 3 квартал 2009 года, выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО КК «Держава» установлено, что ООО «СибАгро», ООО «Агрострой», ООО «Мегалит» покупателями соответствующих нефтепродуктов не выступали.

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «Мегалит» факты приобретения ООО «Сибагро», ООО «Агрострой», ООО «Мегалит» топлива производства ЗАО ВСП «Крутогорский НПЗ» своего подтверждения не нашли.

Кроме того, анализ документов, представленных ООО «Мегалит» в ходе проведения выездной налоговой проверки, позволил налоговому органу сделать вывод о том, что поставка бензина в августе 2009 года является единичным эпизодом в хозяйственных взаимоотношениях ООО «Мегалит» и ООО «Сибзернопродукт».

Согласно представленным первичным документам единственным поставщиком товара для ООО «Сибзернопродукт» в III квартале 2009 года являлось ООО «СибТрейд», для которого единственным поставщиком, в свою очередь, являлось ООО «Мегалит».

При этом в решении Арбитражного суда по Омской области от 28.04.2012 № А46-14047/2011 судом был сделан вывод о фиктивности договоров поставки № 1365 и № 1365/1 от 23.07.2009, заключенных между ООО «Мегалит» и ООО «Сибзернопродукт», а также о том, что факт наличия топлива ни в одном из случаев перепродажи между ООО «Агрострой», ООО «Мегалит», ООО «СибТрейд», ООО «Сибзернопродукт», ООО «Мегалит» не подтвержден.

При таких обстоятельствах, а также учитывая, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что сумма НДС по сделке с ООО «СибТрейд» (приобретение БГС) в размере 13 577 034руб. обоснованно исключена Инспекцией из состава налоговых вычетов.

Далее, в ходе проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией также установлено, что ООО «Сибзернопродукт» при исчислении налоговой базы по НДС за III квартал 2009 года необоснованно не включило в состав доходов суммы полученных авансов в общем размере 13 583 898 руб.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров.

Моментом определения налоговой базы в целях главы 21 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как следует из имеющихся в материалах дела документов, между ООО «Мегалит» и ООО «Сибзернопродукт» заключен договор поставки от 23.07.2009 № 1365, в соответствии с которым ООО «Сибзернопродукт» обязалось передать за плату ООО «Мегалит» бензин газовый стабильный в количестве 2 540 т. по цене 22 055 руб. за 1 тонну (т.2 л.д.96-97), а также договор поставки от 23.07.2009 № 1365/1, по которому ООО «Сибзернопродукт» обязалось поставить в адрес ООО «Мегалит» бензин газовый стабильный в количестве 1 495 т. по цене 22 060 руб. за 1 тонну (т.2 л.д.94-95).

При этом перечисления ООО «Мегалит» денежных средств в счет оплаты по указанным договорам подтверждается платежным поручением от 23.07.2009 № 664 и приложенным к нему письмом от 23.07.2009 б/н, из которых следует, что ООО «Мегалит» на счет заявителя перечислена сумма в размере 85 000 000 руб., в том числе НДС – 7 727 272 руб. 73 коп., из которых 56 024 111 руб., в том числе НДС 8 546 050 руб. 83 коп. – в счет оплаты по договору № 1365 от 23.07.2009 за ГСМ, и 28 975 889 руб. – в счет оплаты по договору № 1365/1 от 23.07.2009 за ГСМ, а также платежным поручением № 709 от 10.08.2009 и письмом от 10.08.2009 б/н, согласно которым ООО «Мегалит» произведена оплата на сумму 6 000 000 руб. с назначением платежа:

- 4 050 000 руб. (в т. ч. НДС 617 796,61 руб.) – в счет оплаты по договору № 1365/1 от 23.07.2009 за ГСМ, и

- 1 995 000 руб. – в счет оплаты по договору № 1239 от 01.07.2009 за ГСМ (т.2 л.д.116, 117, 120, 121).

Более того, в карточке расчета ООО «Сибзернопродукт» 62.1 «Расчеты с покупателями – ООО «Мегалит» также отражено, что в адрес ООО «Сибзернопродукт» поступили денежные средства, перечисленные ООО «Мегалит» в счет оплаты по вышеуказанным договорам в размере 89