Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.02.2014 по делу n А75-7394/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

27 февраля 2014 года

Дело № А75-7394/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 20 февраля 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей Лотова А.Н., Сидоренко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Плехановой Е.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-12153/2013) общества с ограниченной ответственностью «Обьспецмонтаж»

на решение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 11.11.2013 по делу № А75-7394/2013 (судья Фёдоров А.Е.),

принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Обьспецмонтаж» (ОГРН 1088603004346, ИНН 8603154728)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре

об оспаривании решения,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Обьспецмонтаж» - представитель не явился, о времени и месте судебного заседания извещено надлежащим образом;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре – Хисамеева Дарья Михайловна (паспорт, по доверенности б/н от 14.01.2014 сроком действия до 31.12.2014).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Обьспецмонтаж» (далее по тексту - Общество) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (далее по тексту- суд) с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 6 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее по тексту - Инспекция) от 04.06.2013 № 10-16/11618 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль и НДС и соответствующих штрафов и пеней на общую сумму 1 757 030 руб. в том числе: налога на прибыль в сумме 574 643 руб., налога на добавленную стоимость в сумме 329 466 руб., налога на доходы физических лиц в сумме 5 003 руб., штрафных санкций в сумме 180 822 руб. за неуплату налога на прибыль и НДС, штрафных санкций в сумме 479 103 за несвоевременную уплату НДФЛ, пени в сумме 187 994 руб., обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Решением суда от 11.11.2013 решение Инспекции от 04.06.2013 № 10-16/11618 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Налоговый кодекс) в виде штрафа по налогу на прибыль организаций в размере 103 436,10 руб., по налогу на добавленную стоимость в размере 117 999,40 руб., и пункта 1 статьи 123 Налогового кодекса в виде штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 431 192,70 руб. признано недействительным.

В остальной части заявленных требований было отказано.

Не согласившись с указанным решением суда Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой указало, что решение суда подлежит отмене, в связи с тем, что выводы, изложенные в решении суда не соответствуют обстоятельствам дела, поскольку заявителем были представлены в суд подписанные заказчиком акты выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, подтверждающие реальность выполненных «спорными» контрагентами работ и правомерность налоговых вычетов.

В представленном апелляционный суд отзыве на жалобу Общества налоговый орган выразил свое несогласие с доводами жалобы, считает решение суда первой инстанции законным, обоснованным и не подлежащим отмене или изменению.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителя общества с ограниченной ответственностью «Обьспецмонтаж», надлежащим образом извещенного о времени и месте слушания по делу.

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО«Обьспецмонтаж» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2011.

Проверкой налогового органа установлено, что суммы расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), отражённые в налоговых декларациях по налогу на прибыль в проверяемом периоде имеют расхождения с данными, установленными проверкой в сумме 2 873 213 рублей.

Расхождения обусловлены включением в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли экономически необоснованных и документально неподтверждённых расходов по хозяйственным операциям с контрагентом ООО «Ультра» ИНН 7724717356 КПП 772401001 и ООО «Стройгортехник» ИНН 7808716901 КПП 780801001.

ООО «Обьспецмонтаж» и ООО «Ультра» взаимодействовали в рамках договоров подряда от 01.04.2010 года № 10 на выполнение работ по капитальному строительству, реконструкции и капитальному ремонту. Выполнение работ подтверждается актами о приёмке выполненных работ №№ 1,2 от 30.04.2010 года, приложения к форме КС-2 №1 от 30.04.2010 года. (т. 1 стр. 83 - 104)

ООО «Обьспецмонтаж» в 2010 году включило в состав материальных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимость выполненных работ в сумме 657 248 рублей.

ООО «Обьспецмонтаж» и ООО «Стройгортехник» взаимодействовали в рамках договора подряда от 01.07.2010 года № 71 на выполнение работ по капитальному строительству, реконструкции и капитальному ремонту. Выполнение работ подтверждается актами о приёмке выполненных работ №№ 1,2,3 от 31.07.2010 года, актами о приёмке выполненных работ №№ 1,2 от 31.10.2010 года, актами о приёмке выполненных работ №№ б\н,1,2,3 от 31.10.2010 года, актами о приёмке выполненных работ №№ 1,2,3,4 от 31.12.2010 года, приложениями к форме КС-2 №1 от 30.07.2010 года, № 1 от 31.10.2010 года, №№ 1,2 от 31.12.2010 года (т.1 стр. 105 – 149, т.2 стр. 1 - 16).

ООО «Обьспецмонтаж» в 2010 году включило в состав материальных расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, стоимость выполненных работ в сумме 2 215 965 рублей.

По мнению инспекции, данные, содержащиеся в представленных ООО «Обьспецмонтаж» документах, имеют признаки недостоверности и противоречивости и не могут быть отнесены к категории допустимых, подтверждающих реальность осуществления данных операций, в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и транспортных средств, первичные документы подписаны неустановленным лицом, заявитель действовал без должной осмотрительности. Исходя из указанных обстоятельств заявитель был привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По результатам проверки составлен акт от 04.03.2013 № 10-16/18.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика инспекцией вынесено решение от 04.06.2013 № 10-16/11618, которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2010 год, НДС за 2, 3, 4 кварталы 2010 года, пунктом 1 статьи 123 НК РФ за несвоевременное перечисление удержанного налога на доходы физических лиц на общую сумму 659 924 руб.. Заявителю начислены пени в сумме 187 994 руб., предложено уплатить недоимку по налогам в сумме 909 112 руб.

Заявитель обратился с апелляционной жалобой на решение инспекции, по результатам рассмотрения которой решением вышестоящего налогового органа от 10.07.2013 № 07/214, апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 04.06.2013 № 10-16/11618, общество обратилось в арбитражный суд с вышеназванными требованиями.

Решением от 11.11.2013 по делу № А75-7394/2013 требования заявителя были удовлетворены частично.

В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

С учетом положений указанной статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также, принимая во внимание, что от налогового органа не поступило возражений в связи с рассмотрением решения арбитражного суда в части, суд апелляционной инстанции проверяет законность вынесенного судом первой инстанции акта в части отказа в удовлетворении требований заявителя.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены.

В соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом первой инстанции доводы Общества оценены в их совокупности и взаимосвязи, с осуществлением проверки каждого доказательства, в том числе с позиции его достоверности и соответствия содержащихся в нем сведений действительности.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций, признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25главой Налогового кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании статьи 143 Налогового Кодекса Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость. Согласно пункту 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Налогового Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость применяются только при наличии соответствующих первичных документов на основании счетов-фактур (пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса).

Порядок оформления и выставления счетов-фактур установлен статьей 169 Кодекса, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению (пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса). При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований к их оформлению, приведенных в пунктах 5 и 6 названной статьи.

В соответствии с пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса содержится прямой запрет на возмещение НДС по счетам-фактурам, составленным с нарушением порядка, установленного пунктом 6 данной статьи, следовательно, счета-фактуры, подписанные неустановленным лицом, не могут являться основанием для принятия предъявленных обществу сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды, в том числе применения более низкой налоговой ставки или получения налогового вычета, является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и полноты.

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 № 10963/06 указал, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, правомерность применения вычетов по НДС первичной документацией должен доказать налогоплательщик. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны быть достоверными, то есть соответствовать фактическим обстоятельствам, предъявленный в подтверждение получения налогового вычета счет-фактура, должен содержать достоверные данные, в том числе относительно лиц их подписавших.

Как было установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, Общество в проверяемом периоде заключало договоры с контрагентами ООО «Ультра» и ООО «Стройгортехник», согласно которым указанные контрагенты обязуются своими силами и средствами выполнить работы по обустройству месторождений нефти. Согласно условиям договоров ( п.6.1.7) контрагенты вправе привлекать субподрядные организации только на выполнение специальных работ и с предварительным согласованием с заказчиком.

В подтверждение реальности