Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2014 по делу n А46-10553/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

11 февраля 2014 года

                                                Дело №   А46-10553/2013

Резолютивная часть постановления объявлена  04 февраля 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме  11 февраля 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Лотова А.Н.

судей  Золотовой Л.А., Сидоренко О.А.

при ведении протокола судебного заседания:  помощником судьи Мокшиной С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11943/2013) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 12.11.2013 по делу № А46-10553/2013 (судья Солодкевич И.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Стандарт-Нефтегаз» (ОГРН 1105543015478, ИНН 5505208352) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о признании решения № 36154555ДСП от 13.06.2013 недействительным,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области – Санькова Татьяна Геннадьевна, предъявлено удостоверение, по доверенности № 14-05 от 31.01.2014 сроком действия один год, Крайнюкова Людмила Петровна, предъявлено удостоверение, доверенность № 14-05/25136 от 09.01.2014 сроком действия один год;

от общества с ограниченной ответственностью «Стандарт-Нефтегаз» - Епифанцева Светлана Викторовна, предъявлен паспорт, по доверенности от 15.05.2013 сроком действия до 31.12.2014;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Стандарт-Нефтегаз» (далее по тексту - заявитель, ООО «Стандарт-Нефтегаз», налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (далее по тексту – заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная ИФНС России № 4 по Омской области, Инспекция) о признании решения № 36154555ДСП от 13.06.2013 недействительным в части выводов о совершении налогового правонарушения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость (НДС) за 2 и 3 квартал 2011 года.

Решением Арбитражного суда Омской области от 12.11.2013 по делу № А46-10553/2013  требования Общества удовлетворены.

Суд первой инстанции признал недействительным решение Инспекции № 36154555ДСП от 13.06.2013, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Мотивируя решение, суд первой инстанции указал, что документы, представленные налогоплательщиком для проведения проверки на предмет подтверждения обоснованного предъявления к вычету по НДС и включения в расходы при исчислении налога на прибыль заявленных сумм, соответствуют требованиям относимости, допустимости, достоверности и достаточности для заключения вывода о правомерном включении в состав налоговых вычетов по НДС, уплаченных Обществом за оказанные контрагентом ООО «Сибтехэлектро» услуги по доработке, механической обработке и упаковке фланцев и в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

Суд первой инстанции указал, что налоговый орган, указывая на обстоятельства недобросовестности контрагента  Общества, не представил доказательств совершения недобросовестных действий налогоплательщиком, не доказал, что налогоплательщик, вступив в договорные отношения с данным контрагентом, знал или должен был знать, что контрагент окажется недобросовестным, то есть, доказательства того, что  Общество изначально действовало недобросовестно с целью необоснованного уменьшения своих налоговых обязательств перед бюджетом.

Не согласившись с указанным судебным актом, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Омской области от 12.11.2013 по делу № А46-10553/2013 отменить, в удовлетворении требований, заявленных Обществом,  отказать.

В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала, что документы, представленные Обществом в подтверждение правомерности включения в расходы по налогу на прибыль и обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС по сделке, связанной с оплатой услуг по доработке, механической обработке и упаковке фланцев, не подтверждают реальность осуществления данной хозяйственной операции. Инспекция утверждает, что налогоплательщик документально не подтвердил факт оказания ООО «Сибтехэлектро» спорной услуги. Налоговый орган считает, что Общество при выборе контрагента не проявило должной осмотрительности.

ООО «Стандарт-Нефтегаз» в письменном отзыве на апелляционную жалобу решение суда первой инстанции просит оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали заявленные доводы.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

Должностными лицами Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения ООО «Стандарт-Нефтегаз» налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности расчётов с бюджетом по всем налогам и сборам за период с 20.05.2010 по 31.12.2012. По итогам проверки составлен акт проверки  от 06.05.2013 № 15.

По результатам проверки налоговым органом принято решение № 36154555ДСП от 13.06.2013.

На основании указанного решения ООО «Стандарт-Нефтегаз» было привлечено  к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неуплату НДС и налога на прибыль в  виде штрафа в общем размере   108 568 руб. 94 коп., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 19 404 руб. 60 коп., по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 128 173 руб. 54 коп. Обществу доначислен и предложен к уплате  НДС и налог на прибыль в общей сумме  542 844 руб. 69 коп. Также налогоплательщику начислены и предложены к уплате пени в общей сумме 89 211 руб. 20 коп.

В частности, налоговым органом было признано необоснованным применение ООО «Стандарт-Нефтегаз» налоговых вычетов по налогу НДС в 3 квартале 2011 года в сумме 114 406 руб. 69 коп и завышемени расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации за 2011 год на 635 593 руб. 31 коп. по сделке с ООО «Сибтехэлектро».

Основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов по НДС и включении спорных затрат в состав расходов по налогу на прибыль послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Сибтехэлектро» является недобросовестным налогоплательщиком и не могло оказать налогоплательщику услуги по доработке, механической обработке и упаковке фланцев; спорная сделка совершена с целью, противоправной основам правопорядка и нравственности, а именно – с целью незаконного получения денежных средств из бюджета Российской Федерации; документы, представленные Обществом в подтверждение сделки с данным контрагентом содержат недостоверную информацию.

В порядке, установленном пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество обжаловало указанное решение Инспекции в вышестоящий  налоговый  орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области №  16-19/098800 от 08.08.2013 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Инспекции - без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции ООО «Стандарт-Нефтегаз» обратилось в Арбитражный суд Омской области с настоящим заявлением о признании его недейстивтельным в указанной выше части.

Решением Арбитражного суда Омской области от 12.11.2013 по делу № А46-10553/2013  требования Общества удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

В данном случае необходимо указать следующее.

Так, как было указано выше, суд первой инстанции признал недействительным решение Инспекции № 36154555ДСП от 13.06.2013, как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Между тем, как следует из заявления ООО «Стандарт-Нефтегаз» об оспаривании решения Инспекции № 36154555ДСП от 13.06.2013, представленном в суд первой инстанции, и подтверждено представителем Общества в суде апелляционной инстанции (протокол судебного заседания от 04.02.2014), ООО «Стандарт-Нефтегаз» решение налогового органа оспаривало только в части взаимоотношений налогоплательщика с ООО «Сибстехлектро», в остальной части решение налогового органа не оспаривалось ни в суде первой инстанции, ни в суде апелляционной инстанции.

Учитывая указанное, законность решения Инспекции № 36154555ДСП от 13.06.2013 апелляционным судом рассматривается в оспариваемой заявителем части.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, находит его подлежащим отмене, исходя из следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную  стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей  169 Налогового Кодекса Российской Федерации  документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей  9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм НДС к вычету и включения в затрат в состав расходов по налогу на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции.

Как было указано выше, налоговым органом было отказано ООО «Стандарт-Нефтегаз» в  применении налогового вычета по НДС и во включении затрат в расходы по налогу на прибыль по сделке  с ООО «Сибстехлектро» (услуги по доработке, механической обработке и упаковке фланцев).

Суд апелляционной