Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n А81-4180/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

04 февраля 2014 года

    Дело № А81-4180/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 28 января 2014 года

Постановление изготовлено в полном объеме 04 февраля 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Киричёк Ю.Н.,

судей Ивановой Н.Е., Кливера Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Зайцевой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-11586/2013) Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.10.2013 по делу № А81-4180/2013 (судья Садретинова Н.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ВКС – КТВ» (ИНН 8903024092, ОГРН 1048900204396)

к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН 8903009190, ОГРН 1048900204154)

о признании недействительным решения №11 от 13.05.2013, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 940 по состоянию на 20.08.2013,

при участии в деле в качестве третьего лица - общества с ограниченной ответственностью «ВКС – Интернет»,

при участии в судебном заседании представителей:

от Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу – Тимченко Евгений Владимирович по доверенности № 03-06/00805 от 24.01.2014 сроком действия до 31.12.2014, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации; Сальм Денис Иванович по доверенности № 01-01/16673 от 09.01.2014 сроком действия до 31.12.2014, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации;

от общества с ограниченной ответственностью «ВКС – КТВ» - Денисенкова Елена Николаевна по доверенности № 11 от 02.09.2013 сроком действия на один год, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации;

от общества с ограниченной ответственностью «ВКС – Интернет» - Рудницкий Николай Константинович по доверенности № 3 от 23.12.2013 сроком действия до 31.12.2014, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации; Рудницкая Марина Викторовна по доверенности № 4 от 23.12.2013 сроком действия до 31.12.2014, личность установлена на основании паспорта гражданина Российской Федерации;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ВКС - КТВ (далее- заявитель, ООО «ВКС-КТВ», налогоплательщик, предприятие) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной Инспекции ФНС России №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее - заинтересованное лицо, МИФНС России №4 по ЯНАО, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции от 13.05.2013 №11 в части требования об уплате налогов: налога на прибыль (ФБ) в сумме 537 214 руб., налога на прибыль (ОБ) в сумме 4 834 918 руб.; налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 14 526 047 руб.; налога на имущество организаций в сумме 21 783 руб.; в части требования об уплате штрафов: за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 7 967 985 руб.; за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3 222 181 руб.; в части требования об уплате пени: по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 73 666 руб. 14 коп.; по налогу на прибыль (ОБ) в сумме 662 994 руб. 01 коп.; по налогу на добавленную стоимость в сумме 2 463 408 руб. 31 коп.; по налогу на имущество организаций в сумме 3 183 руб. 67 коп., а также о признании недействительным требования Инспекции об уплате налога, сбора, пени, штрафа №940 б/даты, выставленного на основании решения МИФНС России №4 по ЯНАО от 13.05.2013 №11.

Определением от 07.10.2013 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «ВКС-Интернет» (далее – ООО «ВКС-Интернет»).

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 28.10.2013 по делу № А81-4180/2013 заявленное ООО «ВКС-КТВ» требование удовлетворено частично, решение Инспекции от 13.05.2013 №11 признано недействительным в части:

1) требования об уплате налогов:

-налога на прибыль (ФБ) в сумме 537 214 руб.,

-налога на прибыль (ОБ) в сумме 4 834 918 руб.;

-налога на добавленную стоимость (далее НДС) в сумме 14 526 047 руб.;

-налога на имущество организаций в сумме 21 783 руб.;

2) требования об уплате штрафов:

-за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 7 967 985 руб.;

-за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 3 222 181 руб.;

3) требования об уплате пени:

-по налогу на прибыль (ФБ) в сумме 73 666 руб. 14 коп.;

-по налогу на прибыль (ОБ) в сумме 662 994 руб. 01 коп.;

-по НДС в сумме 2 463 408 руб. 31 коп.;

-по налогу на имущество в сумме 3 183 руб. 67 коп.

Этим же решением признано недействительным требование Инспекции об уплате налога, сбора, пени, штрафа №940 по состоянию на 20.08.2013, выставленное на основании решения 13.05.2013 №11 в части предложения уплатить налог на прибыль, НДС, налог на имущество в общем размере 19 919 962 руб., в части предложенных к уплате пени по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество в общем размере 3203252 руб. 13 коп., в части предложенных к уплате налоговых санкций по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество в общем размере 11 190 166 руб. В удовлетворении заявления Общества о признании недействительным требования №940 недействительным в части предложения уплатить задолженность по пени и налоговым санкциям по налогу на доходы физических лиц судом отказано.

При принятии решения суд первой инстанции исходил из недоказанности налоговым органом факта создания ООО «ВКС-КТВ» схемы ухода от уплаты налогов по общей системе налогообложения путем дробления бизнеса, и осуществления финансово – хозяйственной деятельности только одним субъектом - ООО «ВКС-КТВ».

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой, просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

 В обоснование апелляционной жалобы Инспекция указала на то, что судом первой инстанции не были исследованы материалы дела, в судебном заседании исследуемые доказательства не оглашались, судебные прения отсутствовали.

 По мнению Инспекции, ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» по сути являются одним хозяйствующим субъектом, это подтверждается установленными в ходе выездной налоговой проверки обстоятельствами. По своему содержанию доводы апелляционной жалобы повторяют решение Инспекции, которым Обществу доначислены налоги, пени, штрафы по общему режиму налогообложения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Представители ООО «ВКС – КТВ» и ООО «ВКС – Интернет» возразили на доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменных отзывах, просили оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

 Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

В период с 28.09.2012 по 04.03.2013 МИФН РФ №4 по ЯНАО проведена выездная налоговой проверка ООО «ВКС-КТВ» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет различных налогов за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт выездной налоговой проверки №5 от 05.03.2013 и с учетом заявленных по акту письменных возражений от 25.03.2013 вынесено решение от 13.05.2013 №11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Инспекции от 13.05.2013 №11 ООО «ВКС-КТВ» привлечено к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за умышленную неуплату следующих налогов: налога на имущество организаций в виде штрафа в размере 8 713 руб., НДС в виде штрафа в размере 5 810 419 руб., налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 2 148 853 руб., а также по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в налоговый орган в установленный законом срок налоговых деклараций по следующим налогам: по налогу на имущество в виде штрафа в размере 6 535 руб., по налогу на прибыль организаций в виде штрафа в размере 1 611 640 руб., по НДС в виде штрафа в размере 1 604 006 руб., а также по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление в бюджет налога на доходы физических лиц в виде штрафа в размере 92 797 руб.; всего налоговых санкций по оспариваемому решению составило 11 282 963 руб.

Этим же решением Инспекции от 13.05.2013 №11 ООО «ВКС-КТВ» доначислены и предложены к уплате налог на прибыль организаций в общем размере 5 372 132 руб., налог на добавленную стоимость в общем размере 14 526 047 руб., налог на имущество организаций в размере 21783 руб.; всего недоимка по оспариваемому решению составила 19 919 962 руб., а также предложены к уплате начисленные за несвоевременную уплату налогов пени: по налогу на прибыль размер пени составил – 736 660 руб. 15 коп., по НДС – 2 463 408 руб. 31 коп., по налогу на имущество – 3183 руб. 67 коп., по налогу на доходы физических лиц – 1 983 руб.; всего пени по решению составил общий размер 3 205 235 руб. 13 коп.

Кроме того, решением Инспекции от 13.05.2013 года №11 ООО «ВКС-КТВ» предложено уменьшить исчисленный в завышенных размерах единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2010 год в сумме 91661 руб., за 2011 год – в сумме 1 122 337 руб.

Не согласившись с решением МИФНС №4 по ЯНАО от 13.05.2013 №11, предприятие, в порядке апелляционного обжалования обратилось в вышестоящий налоговый орган -Управление ФНС России по ЯНАО.

Решением Управления ФНС России по ЯНАО от 07.08.2013 №200 решение МИФНС РФ №4 по ЯНАО от 13.05.2013 №11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

Несогласие с решением МИФНС №4 по ЯНАО от 13.05.2013 №11 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также выставленным на его основе требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа, послужило основанием для обращения Общества в арбитражный суд с заявленными требованиями.

28.10.2013 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа вынес решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Как следует из оспариваемого решения МИФНС №4 по ЯНАО от 13.05.2013 №11, основанием для привлечения Предприятия к налоговой ответственности и доначисления оспариваемых сумм налогов, пени штрафов послужил вывод налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды путем незаконного применения заявителем упрощенной системы налогообложения в связи с намеренным дроблением бизнеса путем создания юридического лица ООО «ВКС-Интернет», которое, по мнению налогового органа, по сути, составляет с ООО «ВКС-КТВ» единый хозяйствующий субъект.

Вывод о получении ООО «ВКС-КТВ» необоснованной налоговой выгоды сделан Инспекцией на основании следующих полученных в ходе проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля доказательств и установленных обстоятельств в их совокупности и взаимосвязи.

Так, ООО «ВКС-КТВ» состоит на налоговом учете в Инспекции с 21.12.2004 и в проверяемом периоде осуществляло деятельность в области радиовещания и телевидения, применяя систему налогообложения в виде упрощенной системы налогообложения (далее УСН) с объектом налогообложения «доходы».

ООО «ВКС-Интернет» состоит на налоговом учете в Инспекции с 23.11.2005, в проверяемом периоде осуществляло деятельность по предоставлению услуг Интернет, также применяя систему налогообложения в виде УСН с объектом налогообложения «доходы».

ООО «ВКС-КТВ» и ООО «ВКС-Интернет» являются взаимозависимыми организациями: идентичный состав участников и их доли; один руководитель Малахов А.А., один юридический и фактический адрес (помещения по адресу г.Надым, ул.Зверева, д. 38. кв. 161-162 составляют единое нежилое помещение, используют одни и те же телефонные номера).

По мнению налогового органа, принятие управленческих решений в отношении деятельности обеих организаций носило централизованный волевой характер определенного круга лиц (основные административно-распорядительные должности руководителя, главного бухгалтера, специалиста отдела кадров в обоих Обществах занимали одни и те же лица).

Согласно свидетельским показаниям всех допрошенных в ходе проверки лиц, при предоставлении пользователям доступа к сети Интернет ООО «ВКС-Интернет» используются магистральные кабеля и внутридомовые разводки, принадлежащие ООО «ВКС-КТВ». Данный факт подтвержден и самим ООО ВКС-КТВ», который представил договор от 01.01.2009 № 3, согласно которому ООО «ВКС-Интернет» обязано оплачивать ООО «ВКС-КТВ» за аренду магистральных кабелей и внутридомовых разводок (за право использования частотного ресурса, оборудования сооружения связи сети КТВ) арендную плату в размере 10 000 рублей в месяц.

Из протоколов осмотра офисных помещений, расположенных по адресам: г. Надым, ул.Зверева, д.38 кв.161,162, и г. Надым, ул. Зверева, д.37А, ТД «СГД» 2 этаж, следует, что в указанных помещениях находятся рабочие места и оборудование ООО «ВКС-КТВ» и ООО ВКС-Интернет». Указанные рабочие места не обособленны друг от друга в зависимости от того, работники какой организации их используют, доступ к оборудованию также не ограничен в зависимости от того, какой из организаций оно принадлежит (серверное оборудование