Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2014 по делу n А81-2782/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

23 января 2014 года

                                              Дело № А81-2782/2013

Резолютивная часть постановления объявлена 16 января 2014 года

Постановление изготовлено в полном объёме 23 января 2014 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Киричёк Ю.Н., Кливера Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарём Зайцевой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 08АП-11508/2013) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу и (регистрационный номер 08АП-11559/2013) открытого акционерного общества «Арктическая газовая компания» на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.10.2013 по делу №  А81-2782/2013 (судья Лисянский Д.П.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Арктическая газовая компания» (ИНН 8904002359, ОГРН 1028900620814)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН 8901016000, ОГРН 1048900003888)

об оспаривании решения от 28.01.2013 № 06-18/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, общества с ограниченной ответственностью «СеверЭнергия» (ИНН 7704607517, ОГРН 1067746820701),

при участии в судебном заседании представителей: 

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу – Мостовой К.В. (предъявлено служебное удостоверение, по доверенности № 02-12/00178 от 15.01.2014 сроком действия по 31.12.2014); Ходырева В.С. (предъявлено служебное удостоверение, по доверенности № 02-12/00177 от 15.01.2014 сроком действия по 31.12.2014); Захаров Д.В. (предъявлено служебное удостоверение, по доверенности № 02-12/09612 от 25.12.2013 сроком действия по 31.12.2014);

от открытого акционерного общества «Арктическая газовая компания» - Васильев А.Ю. (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации, по доверенности № 104 от 29.07.2013 сроком действия на один год);

от общества с ограниченной ответственностью «СеверЭнергия» - Васильев А.Ю. (личность удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации, по доверенности № 31 от 02.08.2013 сроком действия на один год).

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Арктическая газовая компания» (далее по тексту – ООО «Арктическая газовая компания», ОАО «Арктикгаз», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО, заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) об оспаривании решения от 28.01.2013 № 06-18/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: привлечения общества ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 23 131 463 руб. (пункт 1 резолютивной части решения); начисления пени на сумму неудержанного обществом как налоговым агентом налога на прибыль организаций в размере 39 453 810 руб. 40 коп. (пункт 3 резолютивной части решения); уменьшения убытков по налогу на прибыль организаций за 2009 год в сумме 4 095 000 руб. (пункт 4 резолютивной части решения); исключения из состава налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость (уменьшения сумм налога, излишне заявленного к возмещению) за налоговые периоды 2009 – 2010 годов в общем размере 929 949 руб. (пункт 5 резолютивной части решения); возложения на общество обязанности удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций в сумме 115 657 316 руб. или письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог.

Определением от 20.06.2013 суд на основании статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлёк к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, общество с ограниченной ответственностью «СеверЭнергия» (далее по тексту – ООО «СеверЭнергия», третье лицо).

Решением по делу арбитражный суд заявленные ОАО «Арктическая газовая компания» требования удовлетворил частично.

Суд признал недействительным решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО от 28.01.2013 № 06-18/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения ОАО «Арктическая газовая компания» к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 23 131 463 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций в размере 39 453 810 руб. 40 коп., а также уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций за 2009 год, в сумме 4 095 000 руб.

В удовлетворении остальной части требования заявителя суд отказал.

Не согласившись с принятым решением, ОАО «Арктическая газовая компания» обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований Общества.

Не согласившись с принятым решением, налоговый орган также обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований ОАО «Арктическая газовая компания» о признании недействительными решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО от 28.01.2013 № 06-18/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 23 131 463 руб., начисления пени по налогу на прибыль организаций в размере 39 453 810 руб. 40 коп.

До начала судебного заседания от инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу Общества, с доказательствами его направления лицам, участвующим в деле, текст которого приобщён к материалам дела. В представленном отзыве инспекция просит решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.10.2013 по настоящему делу в обжалуемой Обществом части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

До начала судебного заседания от ОАО «Арктическая газовая компания» также поступил отзыв на апелляционную жалобу налогового органа без доказательств его направления лицам, участвующим в деле, однако с учётом мнения инспекции, его текст приобщён к материалам дела. В названном отзыве Общество просит указанное выше решение арбитражного суда в той части, в которой оспаривает инспекция, оставить без изменения, а апелляционную жалобу налогового органа – без удовлетворения.

Третье лицо отзывы на апелляционные жалобы не представило.

В судебном заседании представитель ОАО «Арктическая газовая компания», ООО «СеверЭнергия» поддержал требования, изложенные в апелляционной жалобе Общества, с доводами апелляционной жалобы инспекции не согласился, поддержав доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу налогового органа.

Представители МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО поддержали требования, изложенные в своей апелляционной жалобе, возражали против доводов апелляционной жалобы Общества, поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу ОАО «Арктическая газовая компания».

Рассмотрев материалы дела, апелляционные жалобы, отзывы на апелляционные жалобы, выслушав представителей лиц, участвующих в деле и присутствовавших в судебном заседании, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, должностными лицами налогового органа на основании решения начальника инспекции от 13.02.2012 № 06-18/5 в период с 13.02.2012 по 09.10.2012 была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Арктическая газовая компания» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) различных налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Результаты выездной налоговой проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 07.12.2012 № 06-18/29.

По результатам рассмотрения акта и иных материалов выездной налоговой проверки, а также письменных возражений налогоплательщика заместителем начальника инспекции было вынесено решение от 28.01.2013 № 06-18/3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее по тексту -решение инспекции от 28.01.2013, оспариваемое решение). Данным решением ОАО «Арктическая газовая компания» привлечено к ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление налога на прибыль организаций в Федеральный бюджет в виде штрафа в размере 23 131 463 руб.; Обществу начислены пени по налогу на доходы физических лиц в размере 29 817 руб. 23 коп. и по налогу на прибыль организаций в Федеральный бюджет в размере 39 453 810 руб. 40 коп.; уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком по налогу на прибыль организаций, за 2009 год в сумме 26 305 141 руб., за 2010 год в сумме 53 678 500 руб.; уменьшены суммы налога на добавленную стоимость, излишне заявленного к возмещению, за налоговые периоды 2009 - 2010 годов в общем размере 1 573 235 руб. Кроме того, решением инспекции от 28.01.2013 ОАО «Арктическая газовая компания» предложено удержать и перечислить налог на прибыль организаций в Федеральный бюджет за 2009 год в сумме 115 657 316 руб. или письменно сообщить налоговому органу о невозможности удержать налог и его сумме.

Основанием для привлечения заявителя как налогового агента к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное не перечисление налога на прибыль организаций, начисления пени по указанному налогу, а также для предложения удержать и перечислить налог на прибыль организаций за 2009 год послужил вывод налогового органа о необходимости отнесения процентов по долговым обязательствам перед ООО «СеверЭнергия», являющегося единственным акционером ОАО «Арктическая газовая компания», к контролируемой задолженности в смысле, придаваемом пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации, и применении к такой задолженности положений пункта 4 названной статьи. При этом заинтересованное лицо учитывало и то обстоятельство, что учредителями ООО «СеверЭнергия» до 30.09.2009 являлись голландские компании Artie Russia B.V. с долей участия 99,9% и Eni Oil Holdings B.V. с долей участия 0,1%, а с 30.09.2009 - ОАО «Газпром» с долей участия 51% и Artie Russia B.V. с долей участия 49%.

Не согласившись с решением инспекции от 28.01.2013 и соблюдая установленный пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации досудебный порядок урегулирования спора, общество подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 07.06.2013 № 146, вынесенным в порядке статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации, решение инспекции от 28.01.2013 изменено в части: исключена сумма начисленной пени по налогу на доходы физических лиц, а также изменена в меньшую сторону (до 46 060 243 руб.) сумма предложенного к уменьшению убытка по налогу на прибыль организаций за 2010 год. В остальной части решение инспекции от 28.01.2013 оставлено без изменения.

Посчитав, что решение инспекции от 28.01.2013 в оспариваемой части не соответствует закону, нарушает его права в сфере предпринимательской деятельности, Общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

22.10.2013 Арбитражным судом Ямало-Ненецкого автономного округа принято частично обжалуемое ОАО «Арктическая газовая компания» и МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО в апелляционном порядке решение.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Поскольку лицами, участвующими в деле, возражений не заявлено, суд проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Оценив все имеющиеся в материалах дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав нормы материального права и доводы апелляционной жалобы Общества, суд апелляционной инстанции считает правомерными выводы суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения соответствующих требований заявителя, при этом суд апелляционной инстанции отмечает, что доводы ОАО «Арктическая газовая компания» о неправомерном применении налоговым органом к долговым обязательствам общества перед ООО «СеверЭнергия» положений ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации, содержащей правила «тонкой капитализации», и о необоснованном уменьшении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, изложенные в апелляционной жалобе, аналогичны, по сути, доводам, заявленным Обществом в суде первой инстанции и обоснованно отклонённым арбитражным судом по нижеследующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 21.08.2008 ОАО «Арктикгаз» (Заемщик) заключило с ООО «СеверЭнергия» (Заимодавец) договор займа № АГ08-160/3.13, на основании которого обществом был получен заем на сумму 383 108 078 руб. 38 коп., который ОАО «Арктикгаз» должно было использовать для финансирования собственной текущей и инвестиционной деятельности.

При этом ООО «СеверЭнергия» является единственным акционером, владеющим 100% акций ОАО «Арктикгаз». В свою очередь учредителями ООО «СеверЭнергия»