Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.03.2008 по делу n А46-5982/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

01 апреля 2008 года

                                              Дело №   А46-5982/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  25 марта 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 апреля 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сидоренко О.А.

судей  Шиндлер Н.А., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания  Лиопа А. В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-628/2008) межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 18.12.2007 по делу №  А46-5982/2007 (судья Ваганова Н.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Григорьева Андрея Валерьяновича  к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области о признании недействительным решения № 11-30/6306 от 26.06.2007,

при участии в  судебном заседании  представителей:

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области - Миронов С.В. (паспорт серия 5202 № 903531 выдан от 18.04.2002, доверенность от 20.08.2007 сроком действия на 1 год);

от индивидуального предпринимателя Григорьева Андрея Валерьяновича – Воронин А.В. (паспорт серия  5203 № 020533 выдан от 14.06.2002, доверенность № 2065 от 13.05.2007  сроком действия на 3 года);

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Омской области от 18.12.2007 по делу № А46-5982/2007 были частично удовлетворены  требования, заявленные индивидуальным  предпринимателем Григорьевым  Андреем Валерьяновичем  (далее по тексту – предприниматель Григорьев А. В., налогоплательщик, заявитель) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Омской области (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган) № 11-30/6306 от 26.06.2007.

                  Суд первой инстанции удовлетворил требования заявителя  в части признания  недействительным решения Инспекции № 11-30/6306 от 26.06.2007 в части взыскания с предпринимателя 140 001 руб. налога на доходы физических лиц за 2005 год, 17 538 руб. пени за несвоевременную его уплату, 28 001 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2005 год, 21 538,54 руб. единого социального налога за 2005 год, 6012,14 руб. пени за несвоевременную его уплату, 4307,41 руб. штрафа на основании  пункта   1   статьи   122  Налогового  кодекса  РФ за неполную уплату  единого      социального налога за 2005 год, 293 319 рублей налога на добавленную стоимость за 1, 3 кварталы 2004 года, 1,2,3 кварталы 2005 года, 20 043, 68 рублей пени за несвоевременную его  уплату, а также 49 663, 8 рублей штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1,3 квартал 2004 года, 1,2,3 кварталы 2005 года. В удовлетворении остальной части заявленных требований было отказано.

                  В апелляционной жалобе Инспекция просит решение Арбитражного суда Омской области от 18.12.2007 по делу № А46-5982/2007 отменить в части признания недействительным решения Инспекции № 11-30/6306 от 06.02.2007 в части доначисления  предпринимателю налога на добавленную стоимость в сумме 293 319 рублей, в данной части принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, заявленных предпринимателем. 

                  В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, налоговый орган  указывает на необоснованность выводов суда первой инстанции о правомерности применения налогоплательщиком налогового вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 90 000 рублей по взаимоотношениям с ООО «Стройтехсервис», поскольку счет-фактура № 5 от 04.04.2005 подписана неуполномоченным лицом.

                  Кроме того, налоговый орган возражает против вывода суда первой инстанции о наличии  у налогоплательщика переплаты по налогу на добавленную стоимость.

                  В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы, считает решение суда незаконным и подлежащим отмене.

                  Представитель предпринимателя в судебном заседании пояснил, что в соответствии с представленным письменным отзывом на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.   

                  Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изу­чив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

                  Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя А.В.Григорьева - главы крестьянского (фермерского) хозяйства по вопросам правильности исчисления налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога (сбора) за период с 01.01.2004 по 31.12.2005, по результатам которой был составлен акт № 11-30/7 ДСП от 23.05.2007.

                  В ходе проверки правильности исчисления налога на доходы физических лиц за 2004 год налоговым органом было установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком в доход от осуществления предпринимательской деятельности не была включена сумма 96 160,07 руб., составляющая сумму процентов, начисленных банком на остаток денежных средств на расчетном счете, дохода от сдачи в аренду сельскохозяйственной техники и возмещения из бюджета процентной ставки по кредиту.

                  При определении суммы профессиональных налоговых вычетов предпринимателем в нарушение пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ были учтены документально не подтвержденные расходы в сумме 234 724,13 руб., в связи с тем, что в книге учета доходов и расходов одни и те же суммы ошибочно отражены несколько раз на основании платежного документа и на основании счетов-фактур Кроме того, налогоплательщиком завышены расходы на оплату труда работникам на 36 930 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 252, пункта 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации  расходы в сумме 286 319,67 руб. документально не подтверждены, в книге учета доходов и расходов суммы не отражены.

По результатам выездной налоговой проверки налоговая база составила 0 руб., что соответствовало данным предпринимателя.

При проверке правильности определения дохода от осуществления предпринимательской деятельности за 2005 год нарушений в ходе проверки установлено не было.

При определении суммы профессиональных налоговых вычетов за 2005 год предпринимателем необоснованно была учтена сумма 34 403 руб. в связи с тем, что в книге учета доходов и расходов одни и тс же суммы ошибочно были отражены несколько раз на основании платежного документа и на основании счетов-фактур.

В нарушение п.п.12 статьи 270 Налогового кодекса РФ А.В.Григорьевым излишне включены расходы в сумме 390 000 руб., составляющих сумму гашения основного долга по кредиту.

Также в ходе проверки было установлено, что в расходы 2005 года предпринимателем были включены расходы в сумме 5605, фактически понесенные им в 2004 году; проценты по просрочке кредитного договора в сумме 75 000 руб.; субсидия на компенсацию части затрат по страхованию сельскохозяйственных культур в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 190 от 06.04.2005 в сумме 38 988 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 221, пункта 1 статьи 252, статьи 255 Налогового кодекса РФ налогоплательщиком завышены расходы на оплату труда работникам на 35 996 руб.; в нарушение пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ А.В.Григорьевым необоснованно включены расходы в сумме 900 000 руб. по взаимоотношениям с ООО «Стройтсхссрвис», так как документы по сделке с данной организаций содержат недостоверные сведения.

В результате выявленных нарушений по результатам налоговой проверки налоговым органом был сделан вывод о неполной уплате налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 223 146 руб.

При проверке исполнения А.В.Григорьевым обязанности по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, как налоговым агентом, Инспекцией было установлено несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц за проверяемый период.

Кроме того, было установлено завышение расходов на оплату труда в связи с включением в расходы документально не подтвержденных затрат в сумме 36 930 руб. – за 2004 год, в сумме 35 996 руб. - за 2005 год.

При проверке правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость был установлен факт неполной уплаты налога за 1 квартал 2004 года в сумме 50 258 руб. в результате неправомерного отражения в книге покупок и, соответственно, декларации, сумм налога на основании платежных документов и на основании предъявленных счетов-фактур; в результате отнесения в состав вычетов неуплаченных сумм налога, а также сумм налога в отсутствие предъявленных счетов-фактур.

В 3 квартале 2004 года налогоплательщик занизил сумму налога на добавленную стоимость на 22 497 руб. в результате занижения налоговой базы, выразившегося вне включении в книгу продаж полученной выручки от сдачи в аренду сельскохозяйственной техники; а также в результате завышения суммы налоговых вычетов, образовавшегося в результате повторного учета в составе вычетов одних и тех же сумм налога, а также в связи с включением в состав вычетов налога в отсутствие предъявленных счетов-фактур.

По результатам проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2005 года налоговым органом был сделан вывод о неуплате налога в сумме 6982 руб. в связи с занижением налоговой базы в результате невключения суммы дохода, перечисленной предпринимателем Г.И.Логиновских в адрес ОАО «Омскхлсбопродукт» за услуги элеватора за предпринимателя А.В.Григорьева в счет отгрузки зерна.

По данным проверяющих неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2005            года  составила   171 991   руб.   Занижение  суммы   налога  произошло   в  результате невключения  в  налоговую базу суммы дохода от реализации  пшеницы  ГУП  «Омское продовольствие»,   а   также   в   результате   завышения   налоговых   вычетов   в   связи   с неправомерным включением в книгу покупок сумм налога как на основании платежных документов, так и на основании счетов-фактур.

В 3 квартале 2005 года, по данным проверки, неполная уплата налога составила 41 591 руб. Данное нарушение, как установлено в ходе проверки, произошло в результате повторного отражения одних и тех же сумм в книге покупок. Кроме того, в нарушение пункта 1 статьи 172 налогового кодекса РФ к вычету в указанном периоде был отнесен налог по счету-фактуре № 00000510 от 30.09.2004, который был включен в декларацию за 3 квартал 2004 года.

В результате нарушений, описанных выше, а также в результате установленной технической ошибки и включения в состав расходов от занятия предпринимательской деятельностью суммы стандартных налоговых вычетов, налоговым органом также был сделан вывод о неполной уплате единого социального налога за 2005 год в сумме 61 690 руб.

В связи с выявленными нарушениями по результатам проверки Инспекцией было принято решение № 11-30/6306 от 26.06.2007 о привлечении предпринимателя А.В.Григорьева к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым к предпринимателю была применена ответственность на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде: штрафа в сумме 10 051,6 руб. за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2004 года, 4499,4 руб. штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2004 года, 1396,4 руб. штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2005 года, 34 398,2 руб. штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2005 года; 8318,2 руб. штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2005 года, 10 260,8 руб. штрафа за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, за 2005 год; 764,8 руб. штрафа за неполную уплату единого социального налога, зачисляемого в Федеральный фонд обязательною медицинского страхования, за 2005 год; 1312,4 руб. штрафа за неполную уплату единою социального налога, зачисляемого в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, за 2005 год. За неправомерное неперсчисленис (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц за 2005 год к предпринимателю А.В.Григорьеву была применена ответственность, предусмотренная статьей 123 Налогового кодекса РФ, в виде штрафа в сумме 44 629,2 руб.

Также, данным решением налогоплательщику было предложено уплатить 20 043,68 руб. пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за 1,2,3 кварталы 2005 года, 16 668,81 руб. пени за несвоевременную уплату единого социального налога и 27 952,76 руб. пени за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц за 2005 год, а также 293 319 руб. доначисленного по результатам проверки налога на добавленную стоимость, 61 690 руб. доначисленного единого социального налога и 223 146 руб. налога на доходы физических лиц.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, предприниматель  обратился в арбитражный суд с заявлением о признании решения Инспекции № 11-30/6306 от 26.06.2007 недействительным в полном объеме.

Решением суда первой инстанцииот 18.12.2007  требования предпринимателя удовлетворены в части признания  недействительным решения Инспекции № 11-30/6306 от 26.06.2007 в части взыскания с предпринимателя 140 001 руб. налога на доходы физических лиц за 2005 год, 17 538 руб. пени за несвоевременную его уплату, 28 001 руб. штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  за неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2005 год, 21 538,54 руб. единого социального налога за 2005 год, 6012,14 руб. пени за несвоевременную его уплату, 4307,41 руб. штрафа на основании  пункта   1   статьи   122  Налогового  кодекса  РФ за неполную уплату  единого            социального налога за 2005 год, 293 319 рублей налога на добавленную стоимость за 1, 3 кварталы 2004 года, 1,2,3 кварталы 2005 года,