Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2008 по делу n А46-15970/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

12 ноября 2008 года

                                                      Дело №   А46-15970/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  05 ноября 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  12 ноября 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания

Тайченачевым П.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5216/2008) инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 02.09.2008 по делу №  А46-15970/2008 (судья Поликарпов Е.В.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Солнечное»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска

о признании недействительным решения в части № 08-10/5515 ДСП от 21.05.2008,

при участии в судебном заседании представителей: 

от инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска – Рожкина Г.В. (удостоверение УР № 338246 действительно до 31.12.2009, доверенность № 15-10 от 23.07.2008 сроком по 31.12.2008),

от закрытого акционерного общества «Солнечное» – Шакаримова К.М. (паспорт, доверенность от 24.007.2008 сроком действия 1 год),

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Солнечное» (далее по тексту - ЗАО «Солнечное», общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее ИФНС по Кировскому административному округу г. Омска, инспекция, налоговый орган) № 08-10/5515 ДСП от 21.05.2008 (в части) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 02.09.2008 по делу № А46-15970/2008 Арбитражный суд Омской области частично удовлетворил заявленные ЗАО «Солнечное» требования.

Оспариваемое решение налогового органа признано арбитражным судом недействительным в части доначисления земельного налога за 2006 год в размере 198 723 руб., пеней за неуплату земельного налога в соответствующем размере; привлечения к ответственности за неуплату земельного налога за 2006 год в размере 39 744 руб. 60 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований обществу арбитражным судом было отказано.

В апелляционной жалобе ИФНС по Кировскому административному округу г. Омска просит отменить вынесенный судом первой инстанции судебный акт в части удовлетворения заявленных обществом требований о признании недействительным решения налогового органа в части. По мнению подателя апелляционной жалобы, ЗАО «Солнечное» в 2006 году в нарушение статей 388-391 Налогового кодекса Российской Федерации занижена налоговая база при исчислении земельного налога, поскольку в соответствии с ответом территориального отдела № 1 Управления Федерального агентства объектов недвижимости по Омской области обществу был выделен земельный участок площадью 27 933 кв.м. для производственных целей под здания, строения, в связи с чем налоговая база по земельному налогу в 2006 году должна составить 21 699 472 руб.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС по Кировскому административному округу г. Омска поддержал требования, заявленные в апелляционной жалобе.

В представленном до судебного заседания письменном отзыве на апелляционную жалобу и устном выступлении в судебном заседании суда апелляционной инстанции ЗАО «Солнечное» просит решение арбитражного суда в части, обжалуемой налоговым органом, оставить без изменения как законное и обоснованное, апелляционную жалобу – без удовлетворения. От ЗАО «Солнечное» также поступили возражения относительно законности принятого судом первой инстанции решения в части отказа в удовлетворении требований общества.  

В обоснование доводов, изложенных в письменном отзыве на апелляционную жалобу, ЗАО «Солнечное» указывает на то, что решение налогового органа не содержит ссылок на надлежащие доказательства наличия у общества обязанностей по уплате земельного налога за 2005 год. Общество также считает, что налоговым органом нарушена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, по причине рассмотрения материалов проверки в последний день пятнадцатидневного срока, установленного пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации. 

По мнению общества, суд первой инстанции, давая оценку характеру допущенных нарушений не учел наличие обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (статья 112 Налогового кодекса Российской Федерации), а именно: ЗАО «Солнечное» является добросовестным налогоплательщиком, проверкой не выявлено нарушений законодательства по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, налогу на имущество и так далее, сумма, начисленная по налогу на добавленную стоимость по предыдущей проверке, составила лишь 250 руб. 

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС по Кировскому административному округу г. Омска была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Солнечное» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления налога на прибыль, налога на имущество, налога на землю, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налогообложения доходов иностранных юридических лиц, полученных ими из источников в Российской Федерации, соблюдения кассовой дисциплины, осуществления внешнеэкономической деятельности за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, налога на доходы физических лиц за период с 06.04.2005 по 29.02.2008, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 06.04.2005 по 31.12.2006, результаты которой зафиксированы в акте № 08-10/4400ДСП от 23.04.2008.

21.05.2008 по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки, материалов проверки, заместителем начальника ИФНС по Кировскому административному округу г. Омска вынесено решение № 08-10/5515 ДСП о привлечении общества к налоговой ответственности.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

- пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату земельного налога в размере 65476 руб. 60 коп., в том числе за 2005 год в размере 25 732 руб., за 2006 год в размере 39 744 руб. 60 коп.;

- статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 334 510 руб. 80 коп.

Кроме того, указанным решением налоговый орган доначислил обществу земельный налог в размере 327 381 руб., в том числе за 2005 год в размере 128 658 руб., за 2006 год в размере 198 723 руб.

За несвоевременную уплату налога на землю начислена пеня в размере 59 333 руб. 94 коп., за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в размере 1468 руб. 75 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области (далее - Управление ФНС по Омской области) от 03.07.2008 № 26-17/10895 по апелляционной жалобе ЗАО «Солнечное» решение ИФНС по Кировскому административному округу г. Омска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 21.05.2008 № 08-10/5515 ДСП изменено, исключен пункт 2 его резолютивной части о привлечении к ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 334 510 руб. 80 коп.

Полагая, что решение налогового органа с учетом изменений, внесенных решением Управления ФНС по Омской области, в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 65 476 руб. 60 коп., а также доначисления земельного налога за 2005-2006 годы в размере 327 381 руб. и пени в размере 59 333 руб. 94 коп. является незаконным, нарушающим его права и законные интересы, ЗАО «Солнечное» обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в части.

02.09.2008 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое решение о частичном удовлетворении заявленных обществом требований.

Означенное решение обжалуется ИФНС по Кировскому административному округу г. Омска в суд апелляционной инстанции в части удовлетворения требований общества.

В соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

С учетом положений указанной статьи Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, а также, принимая во внимание, что от ЗАО «Солнечное» поступили возражения в связи с проверкой решения арбитражного суда в части, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

1. По эпизоду, связанному с доначислением земельного налога за 2005 год в размере 128 658 руб., начисления пени на указанную сумму налога и санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 25 732 руб.

ЗАО «Солнечное» в письменном отзыве на апелляционную жалобу налогового органа выражает свое несогласие с отказом в удовлетворении заявленных обществом требований о признании недействительным решения налогового органа № 08-10/5515 ДСП от 21.05.2008  в части доначисления земельного налога за 2005 год в размере 128 658 руб., начисления пени на указанную сумму налога и санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 25 732 руб.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа № 08-10/5515 ДСП от 21.05.2008 доначисление налога в указанном размере было обусловлено тем, что в 2005 году ЗАО «Солнечное» являлось землепользователем, в связи с чем обязано было уплачивать налог на землю. Отсутствие правоустанавливающих документов на земельные участки не может служить основанием для освобождения фактического землепользователя от платы за землю.

Признавая решение налогового органа в указанной части законным, суд первой инстанции исходил из доказанности налоговым органом правомерности доначисления земельного налога за 2005 год.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения арбитражного суда первой инстанции по данному эпизоду заявленных требований, исходя из следующего.

Согласно статье 552 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Пункту 3 статьи 552 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что продажа недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит условиям пользования таким участком, установленным законом или договором. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

Таким образом, при продаже объекта недвижимости к покупателю в любом случае переходит право пользования земельным участком, занятым под объектом недвижимости и необходимым для его использования.

Аналогичные положения закреплены в статье 35 Земельного кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» датой государственной регистрации прав является дата внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю», действовавшей в 2005 году, использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

Налог на городские (поселковые) земли, согласно статье 8 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю», устанавливался на основе средних ставок, участков, занятых под данными объектами недвижимости, которые дифференцировались по зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. В облагаемую налогом площадь подлежали включению земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания.

Согласно статье 3 Закона РФ от 11.10.1991 № 1738-1 «О плате за землю» размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. В соответствии со 8 Закона РФ от 11.10.1991 № 1728-1 «О плате за землю» налог устанавливается на основе средних ставок, которые дифференцируются по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления.

В приложении № 1 к Решению Омского городского Совета от 20.09.2000 № 298, были даны описания границ оценочных зон.

Решением Омского городского Совета от 27.11.2003 № 115 «О внесении изменений в Решение Омского городского Совета от 20.09.2000 № 298» (с изменениями и дополнениями) установлены ставки земельного налога.

Судом первой инстанции установлено и из материалов дела следует, что Главным управлением Федеральной регистрационной службы по Омской области на праве собственности за ЗАО «Солнечное» 18.07.2005 были зарегистрированы следующие объекты недвижимости:

- здание административно-бытового корпуса площадью 941,5 кв.м., свидетельство о государственной регистрации права №55-00-55/2005-783;

- автостоянка на 30 машин площадью 2737,9 кв.м., свидетельство о государственной регистрации права № 55-00-55/2005-761;

- здание