Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.07.2007 по делу n   А70-741/13-2007. Изменить решение (ст.269 АПК),Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д. 42, канцелярия 37-26-06, 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

20 июля 2007 года

                                                   Дело №   А70-741/13-2007

Резолютивная часть постановления объявлена  17 июля 2007 года

Постановление изготовлено в полном объеме  20 июля 2007 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сидоренко О.А.

судей  Рыжикова О.Ю., Золотовой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Поникаровской Н.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы (регистрационный номер 08АП-104/2007) закрытого акционерного общества «Акционерный Тюменский коммерческий Агропромышленный банк» и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 27.04.2007 по делу № А70-741/13-2007 (судья Безиков О.А.),

по заявлению  закрытого акционерного общества «Акционерный Тюменский коммерческий Агропромышленный банк»

к  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области

о признании недействительным решения от 23.01.2007 № 2.10-14/6/33

при участии в судебном заседании представителей: 

от ЗАО «Акционерный Тюменский коммерческий Агропромышленный банк» - Калашникова В.Б. по доверенности № 125 со сроком действия до 31.12.2007; Хамидуллина С.М. по доверенности от 10.07.2007 № 209 со сроком действия до 31.12.2007;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области – не явился;

УСТАНОВИЛ:

Закрытое акционерное общество «Акционерный Тюменский коммерческий Агропромышленный банк» (далее по тексту ЗАО «Тюменьагропромбанк», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплателтьщикам по Тюменской области (далее по тексту – Межрайонная ИФНС России № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области, налоговый орган) о признании недействительными решения от 23.01.2007 № 2.10-14/6/33 в части начисления единого социального налога (далее по тексту – ЕСН) в сумме 801 087 руб. 60 коп., пени в сумме 66 649 руб. 77 коп., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 160 217 руб. 52 коп., начисления налога на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) в сумме 16 984 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 1 370 руб. 54 коп., налоговых санкций по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2 329 руб., начисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 188 814 руб. 40 коп., пени в сумме 11 530 руб. 44 коп., налоговых санкций по пункту 2 статьи 27 Федерального закона  № 167-ФЗ от 15.12.2001 в размере 37 762 руб. 88 коп.

Решением от 27.04.2007 по делу № А70-741/13-2006 Арбитражный суд Тюменской области заявленные требования удовлетворил частично. Признал обжалуемое решение недействительным в части:

- предложения уплатить ЕСН за 2004, 2005 годы в общей  сумме 368 940 руб., соответствующие указанной сумме пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕСН в виде штрафа в размере 73 788 руб.;

- предложения уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2005 год на страховую часть трудовой пенсии в сумме 25 200 руб., соответствующие указанной сумме пени, привлечения к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 27 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в виде штрафа в размере  37 762 руб. 88 коп.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области исключить из состава задолженности ЗАО «Тюменьагропромбанк» суммы налогов, страховых взносов, пени и налоговых санкций, указанные в признанной недействительной части решения.

В удовлетворении остальной части требований суд первой инстанции отказал.

В обоснование решения суд первой инстанции указал на следующее: выплаченные разовые вознаграждения стимулирующего характера не входят в систему оплаты труда, так как выплачены из средств специального назначения за счет чистой прибыли, в силу чего не подлежат обложению ЕСН;  деятельность членов Совета директоров Общества, ревизора Общества связана с выполнением ими управленческих функций, в силу чего выплаты членам Совета директоров и ревизору подпадают под объект налогообложения ЕСН, относятся к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль; налогоплательщик необоснованно исключил из налогооблагаемой базы по ЕСН выплаты по договорам с Симаковым Ю.И.; налоговый орган не имеет право привлекать к ответственности за несвоевременную уплату страховых взносов, поскольку правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов налоговым не являются, налоговый орган обладает только полномочиями по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды; поскольку в учетной политике предприятии не изложен порядок отражения операций по реализации подарков, выделенных за счет Фонда социально-производственного развития материального поощрения и переданных своим работникам, то налогоплательщик не имеет права на налоговый вычет по НДС в этих суммах.   

В апелляционной жалобе ЗАО «Тюменьагропромбанк» просит решение суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа о взыскании:

- ЕСН в сумме 432 147 руб. 60 коп., соответствующие указанной сумме пени, штраф и сумме 86 429 руб. 52 коп.;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 163 614 руб. 40 коп., соответствующие указанной сумме пени.

В обоснование апелляционной жалобы Общество ссылается на несоответствие действующему законодательству вывода суда первой инстанции о законности и обоснованности решения налогового органа о доначислении сумм ЕСН, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, соответствующих сумм пени и штрафа, начисленных на суммы выплат членам Совета директоров и ревизору Банка, а также Симакову Ю.И. Выплаты членам Совета директоров и ревизору производятся не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров с Банком, а на основании устава, данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, в силу чего не могут являться объектом налогообложения по ЕСН. Выплаты Симакову Ю.И. производились в рамках  гражданско-правовых отношений, в силу чего также не могут являться объектом налогообложения по ЕСН.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу просит отказать в ее удовлетворении, полагает, что выводы суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа являются обоснованными и соответствующими материалам дела.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить в части признания недействительным решения налогового органа, и в удовлетворении требований налогоплательщика в этой части – отказать.

Налогоплательщик в соответствии с представленным отзывом на апелляционную жалобу налогового органа считает решение суда первой инстанции в части удовлетворенных требований о признании решения налогового органа законным и обоснованным, апелляционную жалобу налогового органа – не подлежащей удовлетворению.

09.07.2007 Управлением Федеральной налоговой службы по Тюменской области принято решение № 21-20/9976, которым обжалуемое решение налогового органа изменено и изложено в новой редакции, в соответствии с которым, ЗАО «Тюменьагропромбанк» привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в сумме 2 329 руб. – по НДС, 43 303 руб. 22 коп. – по ЕСН, по пункту 2 статьи 27 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 5 040 руб. 88 коп.;  налогоплательщику доначислен ЕСН в сумме 216 516 руб., соответствующие ему пени; НДС в сумме 16 984 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 1 370 руб. 54 коп..; страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на страховую часть трудовой пенсии в сумме 25 200 руб., пени соответствующие доначисленным страховым взносам.

Данным решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее по тексту – Управление) обжалуемое решение признано недействительным в части начисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты Обществом  вознаграждений членам Совета директоров и ревизору. При этом, Управление в решении указало, что поскольку отношения взаимоотношения между членами Совета директоров и Обществом строятся не на основе гражданско-правовых или трудовых договоров, то вознаграждения, выплачиваемые членам Совета директоров, не являются объектом налогообложения ЕСН и объектом налогообложения взносами на обязательное пенсионное страхование.

В связи с указанным обстоятельством, налоговый орган уточнил требования апелляционной жалобы и просит отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований налогоплательщика о признании недействительным решения налогового органа в части не отмененной решением Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области – отказа во взыскании ЕСН и страховых взносов доначисленных, в связи с необоснованным не включением в налоговую базу выплат стимулирующего характера в виде профессиональных надбавок по результатам работы за значительный вклад в развитие деятельности Общества, единовременных поощрительных вознаграждений за значительный вклад работы заявителя, выплат за большой объем проделанной работы, выплат в связи с подготовкой и завершением экономических процедур по техническому заданию, произведенных за счет чистой прибыли.

В соответствии с представленным расчетом налогового органа:

- из 216 516 руб. доначисленного обжалуемым решение, с учетом внесенных Управлением изменений ЕСН, 214 800 руб. – доначислено по выплатам стимулирующего характера работникам Общества, 1 716 руб. – по выплатам по гражданско-правовым договорам с Симаковым Ю.И., суммы штрафа составляют соответственно 42 960 руб. и 343 руб. 20 коп.;

- из 25 200 руб. начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии 25 200 руб. начислено по выплатам стимулирующего характера работникам Общества.

Налогоплательщик в соответствии с представленными письменными уточнениями согласился с представленным налоговом органом расчетом и также уточнил заявленные требования и просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании недействительным решения налогового органа о взыскании следующих налогов, начисленных на выплаты членам совета директоров, ревизору и по гражданско-правовому договору с Симаковым Ю.И.:

- ЕСН в сумме 586 287 руб. 60 коп., соответствующие суммы пени, 117 257 руб. 52 коп. – штрафа;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 163 614 руб. 40 коп., соответствующие указанной сумме пени.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель ЗАО «Тюменьагропромбанк» отказалось от требований об отмене решения суда первой инстанции в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о начислении ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также соответствующих пени и штрафов, на выплаты Обществом  вознаграждений членам Совета директоров и ревизору.  

Судом отказ от требований принят, производство в этой части по делу прекращено. Исходя из представленного налоговым органом расчета и расчета налогоплательщика, производство по апелляционной жалобе прекращено в части требования об отмене решения суда первой инстанции в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о начислении: 584 571 руб. 60 коп. ЕСН, 48 635 руб. 83 коп. пени по ЕСН и 116 914 руб. 32 коп. штрафа; 163 614 руб. 40 коп. – страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 9 991 руб. 54 коп. – пени и 32 722 руб. 88 коп. штрафа.

В остальной части – налогоплательщик требования апелляционной жалобы поддержал.

В связи с представленными уточнениями апелляционных жалоб, в суде апелляционной инстанции обжалуется решение суда первой инстанции в части  признания недействительным решения налогового органа о начислении: 214 800 руб. ЕСН на выплаты стимулирующего характера работникам, штрафа по ЕСН 42 960 руб.; 25 200 руб. – страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,  5 040 руб. – штрафа; а также в части отказа в признании недействительным решения налогового органа о доначислении 1 716 руб. – ЕСН на выплаты по гражданско-правовому договору с Симаковым Ю.И. и 343 руб. 20 коп. штрафа.     

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителя налогоплательщика,  изу­чив материалы дела, апелляционные жалобы с учетом уточнений, отзывы, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Тюменьагропромбанк» по вопросам соблюдения налогового законодательства (правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налогов и сборов), по результатам которой составлен акт от 22.12.2006 № 2.10-14/8/220.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных налогоплательщиком разногласий, налоговым органом было принято оспариваемое решение от 23.01.2007 № 2.10-14/6/33 о привлечении ЗАО «Тюменьагропромбанк» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафов в сумме 2 329 руб. – по НДС, 160 217 руб. 52 коп. – по ЕСН, по пункту 2 статьи 27 Федерального закона № 167-ФЗ от 15.12.2001 за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 37 762 руб. 88 коп.

Кроме того, данным решением налогоплательщику доначислен ЕСН в сумме 801 087 руб. 60 коп., пени в сумме 66 649 руб. 77 коп.; налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) в сумме 16 984 руб., пени за его несвоевременную уплату в сумме 1 370,54 руб.; страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в сумме 188 814 руб. 40 коп., пени в сумме 11 350 руб. 44 коп.

ЗАО «Тюменьагропромбанк»,