Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2008 по делу n А81-1461/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

21 октября 2008 года

                                                        Дело №   А81-1461/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 16 октября 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 21 октября 2008 года.

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Кливера Е.П.

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Радченко Н.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4585/2008) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО; Инспекция), а также апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4588/2008) Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – УФНС России по ЯНАО; Управление)

на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 24.07.2008 по делу № А81-1461/2008 (судья Садретинова Н.М.), принятое

по заявлению открытого акционерного общества «Севертрубопроводстрой» (далее – ОАО «Севертрубопроводстрой»; Общество)

к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО,

к УФНС России по ЯНАО,

о признании частично недействительным решения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО от 21.12.2007 № 06-21/12,

о признании частично недействительным решения УФНС России по ЯНАО от 25.03.2008 № 63,

при участии в судебном заседании:

от МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО − начальника Инспекции Кулешовой Н.Н., действующей на основании приказа от 09.10.2008 № ММ-26-4/702 @ (личность удостоверена паспортом гражданина РФ 7406 594083, выданным ОВД г. Салехард ЯНАО 13.01.2007); Тырлиной Е.В., действующей на основании доверенности от 11.01.2008 3 04-09/00108, действительной до 31.12.2008 (личность удостоверена паспортом гражданина РФ 7403 449655, выданным ОВД Шурышкарского района ЯНАО 14.01.2005);

от УФНС России по ЯНАО – Кармачева А.Л., действующего по доверенности от 07.04.2008 № 06-24/03445 (удостоверение УР № 430778 действительно до 02.04.2009):

от ОАО «Севертрубопроводстрой» – Бабарико Р.В. по доверенности от 23.11.2006 № 01/3594 (личность удостоверена паспортом гражданина РФ 7400 119967, выданным УВД г. Надыма и Надымского района ЯНАО Тюменской области 10.04.2001),

УСТАНОВИЛ:

ОАО «Севертрубопроводстрой» обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к:

- МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО о признании недействительным решения от 21.12.2007 № 06-21/13 в части привлечения юридического лица к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неполную уплату налога на прибыль за 2005 год в общей сумме 4 306 967 рублей (1 166 470 рублей – в федеральный бюджет, 3 140 497 рублей в региональный бюджет); начисления пеней по налогу на прибыль в общей сумме 3 640 548 рублей 93 копеек (833 611 рублей 54 копейки – в федеральный бюджет, 2 806 937 рублей 39 копеек в региональный бюджет); уплаты недоимки по налогу на прибыль за 2005 год в общей сумме 21 534 835 рублей (5 832 351 рубль – в федеральный бюджет, 15 702 485 рублей в региональный бюджет); уменьшения убытков за 2005, 2006 в сумме 262 264 377 рублей (за 2005 год – 65 172 929 рублей, за 2006 год – 197 091 448 рублей);

- УФНС России по ЯНАО о признании недействительным решения от 25.03.2008 № 65 в части доначисления налога на прибыль, пеней и штрафов по данному налогу и уменьшения убытков 2005-2006, а именно:

1) в части подпункта 4 пункта 1 резолютивной части решения Управления в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль за 2005 год в виде штрафа в общей сумме 4 306 967 рублей (1 166 470 рублей - в федеральный бюджет, 3 140 497 рублей - в региональный бюджет);

2) подпункта 6 пункта 2 резолютивной части решения Управления в части начисления пени по налогу на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 833 611 рублей 54 копеек;

3) подпункта 7 пункта 2 резолютивной части решения Управления в части начисления пени по налогу на прибыль, зачисляемого в региональный бюджет в сумме 2 806 937 рублей 39 копеек;

4) подпункта 21 пункта 3.1 резолютивной части решения Управления в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2005 год, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 5 832 351 рублей; подпункта 22 пункта 3.1 резолютивной части решения по Ямало-Ненецкому автономному округу №65 от 25.03.2008 в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2005 год в региональный бюджет в сумме 1570248 рублей;

5) пункта 3.2 решения Управления в части предложения уменьшения убытков 2005, 2006 в сумме 262 264 377 рублей (за 2005 год – 65 172 929 рублей, за 2006 год – 197 091 448 рублей).

Указанные требования были уточнены ОАО «Севертрубопроводстрой» в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 24.07.2008 требования Общества удовлетворены.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО и УФНС России по ЯНАО, не соглашаясь с решением суда первой инстанции, обратились с апелляционными жалобами в арбитражный апелляционный суд.

Инспекция считает, что основаниями для отмены принятого судебного акта являются несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, нарушение и неправильное применение норм материального права.

Управление полагает, что решение суда принято с нарушениями норм материального и процессуального права, также УФНС России по ЯНАО считает, что судом не исследованы все обстоятельства по делу.

МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО и УФНС России по ЯНАО в апелляционных жалобах просят решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 24.07.2008 по делу № А81-1461/2008 отменить, принять по делу новый судебный акт.

ОАО «Севертрубопроводстрой» в письменном отзыве на апелляционные жалобы в их удовлетворении просит отказать.

В судебном заседании участвующие в деле лица поддержали свои доводы, изложенные в апелляционных жалобах и в письменном отзыве на них.

Рассмотрев материалы дела, апелляционные жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

03.10.2007 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО была проведена выездная налоговая проверка ОАО «Севертрубопроводстрой» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: налога на добавленную стоимость; акцизов; единого социального налога; налога на прибыль организаций; налога на добычу полезных ископаемых; водного налога; налога на имущество организаций; транспортного налога; земельного налога; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.01.2005 по 31.12.2006; по вопросу соблюдения валютного законодательства; по вопросу полноты оприходования выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) с применением контрольно-кассовой техники за период с 01.01.2005 по 31.12.2006; по вопросу правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 30.06.2005 по дату проведения проверки, по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

Результаты проведенной выездной налоговой проверки зафиксированы в акте от 03.10.2007 № 06-21/11.

21.12.2007 начальник МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО, рассмотрев акт выездной налоговой проверки, вынес решение № 06-21/13 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной:

1) пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неполную уплату:

- налога на добавленную стоимость в общей сумме 45265 рублей;

- единого социального налога за 2005 год в общей сумме 7679 рублей, за 2006 год в сумме 12372 рублей;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006 год в сумме 3147 рублей;

- налога на прибыль за 2005 год в общей сумме 4306967 рублей;

- единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2006 год в сумме 7244 рублей;

- транспортного налога за 2005, 2006 года в общей сумме 3048 рублей;

2) статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за 2005, 2007 года в общей сумме 1 461 231 рубль.

Этим же решением ОАО «Севертрубопроводстрой» начислены пени: по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 33 841 рублей 75 копеек; по единому социальному налогу в общей сумме 79 631 рубля 17 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 6 499 рублей 93 копеек; по налогу на прибыль в общей сумме 3 640 548 рублей 93 копеек; пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 4 086 рублей 11 копеек; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 966 331 рубля 35 копеек, а также предложено уплатить недоимку: по налогу на добавленную стоимость за 2005 год в общей сумме 227 217 рублей; по единому социальному налогу за 2005, 2006 года в общей сумме 100 251 рубля; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2005, 2006 года в общей сумме 36 601 рубля; по налогу на прибыль организаций за 2005 год в общей сумме 21 534 836 рублей; по транспортному налогу за 2005, 2006 года в общей сумме 15 242 рублей; АО единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2006 год в сумме 36 219 рублей; по налогу на доходы физических лиц.

Кроме того, Обществу уменьшены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 65 172 929 рублей, за 2006 год в сумме 197 091 448 рублей и предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

ОАО «Севертрубопроводстрой», не согласившись с вынесенным решением Инспекции, обратилось с жалобой в УФНС России по ЯНАО.

По результатам рассмотрения жалобы юридического лица, Управление вынесло решение от 25.03.2008 № 65, которым решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО от 21.12.2007 № 06-21/13 изменило и вынесло новое решение, которым ОАО «Севертрубопроводстрой» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа за неполную уплату: налога на добавленную стоимость в сумме 45 445 рублей; единого социального налога за 2005, 2006 года в общей сумме 20 051 рубля; налога на прибыль организаций за 2005 год в сумме 4 306 967 рублей; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2006 год в сумме 7 244 рублей; транспортного налога за 2005, 2006 года в общей сумме 3 048 рублей.

Указанным решением УФНС России по ЯНАО налогоплательщику начислены пени: по налогу на добавленную стоимость в сумме 33 841 рубля 75 копеек; по единому социальному налогу в общей сумме 79 631 рубля 17 копеек; по налогу на прибыль организаций в общей сумме 3 640 548 рублей 93 копеек; по транспортному налогу в сумме 656 рублей 89 копеек; по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2006 год в сумме 4 086 рублей 11 копеек, а также предложено уплатить недоимку: по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 227 217 рублей; по единому социальному налогу за 2005, 2006 года в общей сумме 100 251 рубля; по налогу на прибыль организаций за 2005 год в общей сумме 21 534 836 рублей; по транспортному налога за 2005, 2006 года в общей сумме 15 242 рублей; по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2006 год в сумме 36 219 рублей.

Этим же решением Управления юридическому лицу уменьшены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год в сумме 65 172 929 рублей, за 2006 год в сумме 197 091 448 рублей, а также предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Полагая, что решение МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по ЯНАО и решение УФНС России по ЯНАО (в оспариваемых частях) нарушают права и законные интересы ОАО «Севертрубопроводстрой», последнее обратилось в арбитражный суд первой инстанции с заявленными требованиями.

24.07.2008 Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Из имеющихся в материалах дела документов следует и судом первой инстанции установлено, что между ЗАО «Глобалстрой-Инжиниринг» (Основной Субподрядчик) и ОАО «Севертрубопроводстрой» (Субподрядчик) был заключен контракт субподряда № 70-КС-2005 от 18.01.2005 проект Сахалин-1 Фаза 1 ЕРС-2 (далее – контракт субподряда).

Объем выполненных строительных работ за 2005 год составил 157 919 822 рубля (143 353 384 рубля – собственными силами, 14 566 438 рублей – силами привлеченных организаций), за 2006 год – 230 674 678 рублей (179 039 383 рубля – собственными силами, 51 635 295 рублей – силами привлеченных организаций).

Затраты по указанному контракту субподряда в 2005 году составили 368 617 873 рубля 91 копейку (87 178 696 рублей 63 копейки – прямые расходы, 281 439 177 рублей 28 копеек – косвенные расходы), в 2006 году – 475 265 917 рублей 54 копейки (173 187 709 рублей 42 копейки – прямые расходы, 302 078 208 рублей 12 копеек – косвенные расходы).

Пунктом 10 контракта субподряда определено, что цена контракта субподряда и единичные цены и расценки является фиксированной и твердой, составляет сумму в размере 21 800 000 долларов США с учетом НДС, и не подлежит увеличению любого рода, включает все затраты и иные расходы, согласованные с Основным Субподрядчиком.

Протоколом