Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2008 по делу n А81-884/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

на основании договоров муниципального заказа от 01.01.2005 № 4-МЗ и № 6-МЗ субсидий.

 Оспаривая решение суда первой инстанции, признавшего незаконным решение МИФНС РФ №1 по ЯНАО №12-25/34 от 29.11.2007 в редакции решения УФНС РФ по ЯНАО №27 от 08.02.2008 по данному эпизоду, оба налоговых органа настаивают на том, что спорные денежные средства подлежат обложению НДС в силу положений подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства по данному эпизоду, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого решения суда первой инстанции.

Из материалов дела усматривается, что в целях решения вопросов местного значения в части организации оказания коммунальных услуг теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения для населения в границах городского округа город Лабытнанги, возложенных на органы местного самоуправления пунктом 4 статьи 16 Федерального закона от 06 октября 2003г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», между ОАО «Тепло-Энергетик» и Администрацией города Лабытнанги были заключены договоры №4-МЗ на исполнение муниципального заказа по обеспечению населения муниципального образования г.Лабытнанги коммунальными услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения от 01.01.2005г. и 6-МЗ на исполнение муниципального заказа по обеспечению населения коммунальными услугами на 2005 год водоснабжения и водоотведения от 01.01.2005 года.

По условиям вышеуказанных договоров Муниципальный заказчик в лице Администрации города Лабытнанги обязался возмещать ОАО «Тепло-Энергетик» убытки, возникающие от реализации населению коммунальных услуг по регулируемым в установленном порядке ценам. Оплата по договорам производилась путем предоставления субсидии, предусмотренной на эти цели в бюджете муниципального образования на 2005 год. В соответствии с решением Лабытнангской Городской Думы «О бюджете МО г.Лабытнанги» в 2005 году ОАО «Тепло-Энергетик» являлся получателем бюджетных средств.

Таким образом, Обществом в 2005 году были получены бюджетные средства в сумме 216550695 руб. по коду бюджетной классификации 05020203510000197242 с указанием в назначении платежа «Без налога (НДС)».

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 154 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2005 году) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюдже­тами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регули­руемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

При этом статья 6 Бюджетного кодекса РФ подразумевает под дотацией межбюджетные трансферты, предостав­ляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направлений и (или) усло­вий их использования.

Подпункт 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ предусматривает что налоговая база, опреде­ленная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы по­лученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополне­ние фондов специального назначения, в счёт увеличения доходов либо иначе связанных с опла­той реализованных товаров (работ, услуг).

Как правомерно было установлено судом первой инстанции, тарифы на тепловую энергию, на услуги систем водоснабжения, на услуги систем водоотведения, оказываемые ОАО «Тепло-Энергетик» в 2005 году установлены решениями Региональной энергетической комиссии ЯНАО в соответствии с Федеральным законом от 14.04.1995 N 41 «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию», Постановлением Правительства РФ от 26.02.2004 N 109 «О ценообразовании в отношении электрической и тепловой энергии в Российской Федерации», Постановлением Губернатора ЯНАО от 21.01.2004 №15 «О региональной энергетической комиссии ЯНАО».

При этом, предельные (льготные) тарифы для населения муниципального образования г.Лабытнанги за жилищно-коммунальные услуги (теплоснабжение, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение) в 2005 году были установлены в пределах законодательно предоставленных полномочий Решением городской Думы муниципального образования города Лабытнанги Ямало-Ненецкого автономного округа от 18.09.2003 №283 и Постановлением  Главы муниципального образования город Лабытнанги от 23.03.2005 №99.

Согласно статье 2 Федерального закона от 14.04.1995 N 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» предметом регулирования данного закона являются правоотношения, возникающие при установлении тарифов на тепловую энергию, поставляемую энергоснабжающими организациями.

Правоотношения, возникающие в сфере установления тарифов на коммунальные услуги, к которым, согласно пункту 4 статьи 154 Жилищного кодекса Российской Федерации, отнесены холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение (в том числе поставки бытового газа в баллонах), отопление (теплоснабжение, в том числе поставки твердого топлива при наличии печного отопления), в соответствии с пунктами 10, 11 части 1 статьи 4 названного Кодекса являются предметом регулирования жилищного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, законодатель разграничил понятия тарифов на тепловую энергию и товары (услуги) организаций коммунального комплекса и тарифов по централизованному отоплению и горячему водоснабжению как тарифов на коммунальные услуги, а следовательно, различен и порядок установления указанных государственных регулируемых тарифов.

   В силу статьи 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, а до 01.03.2005 -  статьи 15 Закона Российской Федерации от 24.12.92 N 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" (в редакции Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ), тарифы на коммунальные услуги для населения устанавливались органами местного самоуправления.

Во исполнение приведенных норм, в соответствии с положениями статьи 7 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», Постановления Правительства Российской Федерации «О порядке и условиях оплаты гражданами жилья и коммунальных услуг» от 30.07.2004 N 392, Постановления Правительства Российской Федерации от 26.08.2004 N 441 «О федеральных стандартах оплаты жилья и коммунальных услуг и порядке возмещения расходов на капитальный ремонт жилья в 2005 году», Постановления Губернатора Ямало-Ненецкого автономного округа от  24.08.2004 №284 «О региональных стандартах перехода на новую систему оплаты жилья и коммунальных услуг в Ямало-Ненецком автономном округе на 2005 год»  органом местного самоуправления города Лабытнанги были утверждены для населения льготные тарифы.

Таким образом, установленные Решением городской Думы муниципального образования города Лабытнанги Ямало-Ненецкого автономного округа от 18.09.2003 №283 и Постановлением  Главы муниципального образования город Лабытнанги от 23.03.2005 №99 тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения города Лабытнанги являются теми государственными регулируемыми тарифами, с применением которых абзац 2 пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации связывает особенный порядок определения налогооблагаемой базы по НДС.

В связи с чем отклоняется за несостоятельностью и несоответствием приведенным нормам законодательства довод Инспекции о том, что установление органами местного самоуправления специальных тарифов для населения не может быть отнесено к государственному регулированию цен (тарифов).

Денежные средства местного бюджета, направленные на возмещение убытков, связанных с разницей в стоимости жилищно-коммунальных услуг, возникшей в связи с отклонением тарифов, установленных решениями Региональной энергетической комиссии ЯНАО, от утвержденных органами местного самоуправления льготных тарифов для населения г.Лабытнанги, по убеждению Восьмого арбитражного апелляционного суда, не могут быть признаны ни финансовой помощью ОАО «Тепло-Энергетик», ни средствами, направленными на пополнение его фондов специ­ального назначения, в счёт увеличения его доходов, ни иначе связанными с оплатой реализо­ванных товаров (работ, услуг), в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ увеличивающими обла­гаемую НДС базу.

Указанное в полной мере подтверждается позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 08.02.2005 № 11708/04, Определениях от 28.12.2007 № 17358/07, от 23.01.2008 № 186/08, от 13.03.2008 № 2928/08, от 20.03.2008 № 3434/08, от 03.04.2008 № 4678/08, от 18.04.2008 № 4245/08.

Заключенные между ОАО «Тепло-Энергетик» и Администрацией города Лабытнанги договоры №4-МЗ и 6-МЗ на исполнение муниципального заказа по обеспечению населения муниципального образования г.Лабытнанги коммунальными услугами теплоснабжения, горячего и холодного водоснабжения, водоснабжения, предусматривают предоставление жилищно-коммунальных услуг именно населению, и не является государственными контрактами на поставку данных услуг, следовательно, обеспечение населения г.Лабытнанги жилищно-коммунальными услугами не является реализацией их бюджету в лице Администрации г.Лабытнанги, а полученные бюджетные денежные средства не представляют собой оплату за реализованные ему (бюджету) услуги.

В связи с чем суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционных жалоб об обязательном включении в силу статьи 162 НК РФ и абзаца 5 пункта 33.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447 (с изменениями и дополнениями)  в базу по НДС полученных спорных сумм из бюджета как доходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), поскольку какой-либо реализации между ОАО «Тепло-Энергетик» и Администрацией города Лабытнанги не происходило.

Восьмой арбитражный апелляционный суд отклоняет довод УФНС РФ по ЯНАО о том, что суммы, полученные ОАО «Тепло-Энергетик» от Администрации г.Лабытнанги, подлежат обложению НДС поскольку не соответствуют определению дотации, содержащемуся в  статье 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, а Общество не соответствует статусу бюджетополучателя, поскольку данные обстоятельства не имеют правового значения для правильного рассмотрения настоящего дела и не влияют на законность принятого судебного акта.

Ссылка МИФНС РФ №1 по ЯНАО на пункт 1 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Россий­ской Федерации от 22 декабря 2005 года № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными су­дами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации» не может быть воспринята в качестве обстоятельства, свидетельствующе­го о законности позиции заинтересованного лица, состоящей в том, что денежные средств, по­лученные ОАО «Тепло-Энергетик» из местного бюджета являются объектом обложения НДС, поскольку означенное Информационное письмо не содержит рекомендации относительно порядка исчисления НДС, правовое регулирование которого в силу отличного объекта и иных элемен­тов осуществляется иными нормами НК РФ, нежели исчисление налога на прибыль. Данный пункт этого Информационного письма разъясняет применение подпункта 14 пункта 1, пункта 2 статьи 251 НК РФ, содержащих иные критерии и иные проявления целевого финансирования, а потому выводы указанного письма о том, что получаемые из бюджета средства по своему экономическому содержанию представля­ют собой часть выручки за оказанные услуги, а факт получения предприятием средств на возмещение не полученной от потребителей платы за оказанные услуги ввиду при­менения регулируемых цен и льгот из бюджета сам по себе не может свидетельствовать об от­сутствии у предприятия дохода (экономической выгоды) от реализации услуг, не может быть истолкован в пользу позиции налогового органа о том, что такие денежные средства подлежат обложению НДС.

При указанных обстоятельствах, Восьмой арбитражный апелляционный суд находит правомерным и обоснованным вывод суда первой инстанции об отсутствии оснований у налогового органа для доначисления по данному эпизоду НДС, штрафа, пеней, и правильном применении налогоплательщиком норм пункта 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.

2.         Удовлетворяя требования Общества в части признании недействительным решения МИФНС РФ №1 по ЯНАО №12-25/34 от 29.11.2007 в редакции решения УФНС РФ по ЯНАО №27 от 08.02.2008, доначислившего НДФЛ с суммы компенсации расходов за использование личного автотранспорта в служебных целях в пределах норм, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 №92 «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов…», а также штраф, пени, суд первой инстанции исходил из того, что компенсация расходов за использование личного автотранспорта в служебных целях была выплачена Обществом своим работникам на основании статьи 188 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому она, согласно пункту 1  статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежит обложению НДФЛ.

            Оспаривая решение суда в указанной части, оба налоговых органа настаивают на включении в налогооблагаемую базу по НДФЛ сумм компенсационных выплат за использование работником личного автотранспорта в служебных целях при отсутствии путевого листа унифицированной формы, что является нарушением статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства по данному эпизоду, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого решения суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации Общество, являясь налоговым агентом, обязано правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы физических лиц, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей, возмещением иных расходов, если такие доходы относятся к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления