Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2011 по делу n А46-10719/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

30 марта 2011 года

                                                      Дело №   А46-10719/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  23 марта 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  30 марта 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Сидоренко О.А.,

судей  Шиндлер Н.А., Золотовой Л.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Бондарь И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1141/2011) Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 28.12.2010 по делу № А46-10719/2010 (судья Крещановская Л.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Анисимова Сергея Александровича к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска о признании недействительными решения от 30.03.2010 № 10799738,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска – Стельмухова Ю.Н. по доверенности № 12361 от 19.07.2010 сроком действия 3 года (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения); Кузнецов В.В. по доверенности № 1515 от 29.01.2009 сроком действия 3 года (личность представителя установлена на основании служебного удостоверения);

от индивидуального предпринимателя Анисимова Сергея Александровича – Каныгина Е.Ю. по доверенности от 11.01.2011 сроком действия 3 года (личность представителя удостоверена паспортом гражданина Российской Федерации);

установил:

индивидуальный предприниматель Анисимов Сергей Александрович (далее - ИП Анисимов С.А., налогоплательщик, заявитель) обратился в арбитражный суд с требованиями, уточненными в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска, налоговый орган, инспекция) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2010 № 10799738 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Омской области от 01.06.2010 № 16-18/01103 ЗГ в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) земельного налога за 2008 год в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа в размере  450 089 руб. 40 коп., начисления пеней по состоянию на 30.03.2010. предложения уплатить недоимку по земельному налогу в размере 1 776 404 руб.

Решением Арбитражного суда Омской области от 28.12.2010 по делу № А46-10719/2010 требования налогоплательщика удовлетворены, спорный ненормативный правовой акт инспекции признан недействительным в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 22 990 руб. 60 коп., доначисления ему земельного налога за 2008 год в размере 114 953 руб., а также начисления пени в размере 213 162 руб. 02 коп.

ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска с решением суда первой инстанции не согласилась и обжаловала его в порядке апелляционного производства в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

ИП Анисимову С.А., согласно свидетельству о государственной регистрации права от 16.04.2008 серии 55 АВ № 668498, принадлежит земельный участок площадью 96 753,00 кв.м, с кадастровым номеров 55:36:16 01 03:3005 с разрешенным использованием: для производственных целей относящийся к землям населенных пунктов, местоположение которого установлено относительно 1-этажного здания. имеющего почтовый адрес: г. Омск, Ленинский административный округ, улица 1-я Красной Звезды, дом 61. Основанием для регистрации права собственности послужил договор купли-продажи земельного участка от 13.11.2007 № 1643/2007.

ИП Анисимовым С.А. в налоговый орган представлены расчеты по авансовым платежам за 2 и 3 кварталы 2008 года, а также  годовая декларация за 2008 год, в которых сумма авансовых платежей и налога исчислена в размере 0 руб.

ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска проведена выездная налоговая проверка ИП Анисимова С.А. по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности уплаты: налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц (налоговый агент), единого социального налога, единого социального налога (работодатель), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (работодатель), страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, транспортного налога, налога на имущество, а также земельного налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2008, по результатам которой составлен акт от 05.03.2010 № 18-01-43/4.

Названный акт выездной налоговой проверки послужил основанием для принятия налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 30.03.2010 № 10799738, которым ИП Анисимов С.А. привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 600 119 руб. 20 коп., по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 50 руб., ему доначислен земельный налог в размере 3 000 596 руб., а также начислены пени по состоянию на 30.03.2010 в размере 610 483 руб. 78 коп. В решении налоговый орган указал, что кадастровая стоимость земельного участка 55:36:16 01 03:3005, указанная налогоплательщиком в представленных документах, не соответствует кадастровой стоимости данного земельного участка по сведениям Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости, установленным в соответствии с Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-П.

Управление Федеральной налоговой службы по Омской области своим решением от 01.06.2010 № 16-18/01103 ЗГ изменило решение инспекции от 30.03.2010 № 10799738 и привлекло заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 450 089 руб. 40 коп., указало размер недоимки по земельному налогу как 2 250 447 руб. 00 коп. и предложило уплатить пени, согласно требованию об уплате.

Считая, что принятое инспекцией решение от 30.03.2010 № 10799738 в редакции решения УФНС России по Омской области от 01.06.2010 № 16-18/01103 ЗГ не соответствует нормам действующего законодательства, является необоснованным и нарушает его права и законные интересы, ИП Анисимов С.А. обратился в суд с вышеуказанным заявлением.

Суд первой инстанции установил, что налогоплательщик должен был исчислить земельный налог на основании кадастровой стоимости земельного участка, которая определяется на основании Постановления Правительства Омской области № 174-П от 19.12.2007. На основании положений Постановления Правительства Омской области № 174-П от 19.12.2007 суд установил, что определение кадастровой стоимости конкретного земельного участка осуществляется путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного использования.

Суд первой инстанции, произведя расчет налоговых обязательств предпринимателя по земельному налогу, определил, что предприниматель за 2008 год должен был уплатить земельный налог в сумме 2 135 494 руб. Поскольку инспекция дополнительно начислила земельный налога, штраф и пени в суммах, превышающих реальную налоговую обязанность ИП Анисимова С.А., суд признал недействительным решение налогового органа в части доначисления налога в размере 114 953 руб., пени в размере 213 162 руб. 02. коп., а также штрафа в размере 22 990 руб. 60 коп.

В апелляционной жалобе ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска просит решение суда первой инстанции отменить в части удовлетворения требований налогоплательщика. Считает выводы суда ошибочными, так как решением Арбитражного суда Омской области от 13.10.2009 по делу № А46-17149/2009, имеющим преюдициальное значение для настоящего дела, было установлено, что ИП Анисимов С.А, должен уплачивать земельный налог исходя из кадастровой стоимости, определенной в Государственном кадастре недвижимости, а не путем перемножения кадастровой стоимости, указанной в Постановлении  Правительства Омской области № 174-П от 19.12.2007, и площади земельного участка.

Кроме того, инспекция считает неверным расчет пени, произведенный судом первой инстанции. По ее мнению, сумма незаконно начисленной пени должна составлять 21 411 руб. коп.

Предприниматель отзыв на апелляционную жалобу не представил.

Судебное заседание апелляционного суда проведено при участии представителя налогового органа, поддержавшего доводы жалобы, и представителя налогоплательщика, указавшего на отсутствие оснований для удовлетворения апелляционной жалобы инспекции.

В судебном заседании представитель ИП Анисимова С.А. не заявил доводов о рассмотрении дела в полном объеме, в связи с чем по правилам части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом апелляционной инстанции законность и обоснованность решения суда первой инстанции рассмотрены только в пределах доводов апелляционной жалобы ИФНС России по Ленинскому административному округу г. Омска (в части удовлетворения требований налогоплательщика).

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 11 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 названного Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Правительство Омской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», приняло постановление № 174-п, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению.

Данным приложением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешенного использования в рублях за квадратный метр.

Таким образом, Постановлением № 174-П в редакции от 19.12.2007 была утверждена стоимость одного квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем  кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования. При этом, определение  кадастровой стоимости  конкретного земельного участка согласно Постановлению № 174-П в редакции от 19.12.2007 осуществляется путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного использования.

На основании указанного Постановления Управлением Федерального кадастра объектов недвижимости по Омской области внесена запись в государственный информационный ресурс о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 55:36:16 01 03:3005.

Налоговый орган при расчете земельного налога предпринимателя за 2008 год принял во внимание кадастровую стоимость земельного участка в размере 357 214 011 руб. 06 коп.

Между тем, как уже было указано, Правительство Омской области Постановлением от 19.12.2007 № 174-п утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 в соответствии с приложением к этому постановлению.

Постановлением № 174-п в редакции, действующей в 2008 году, была утверждена стоимость одного квадратного метра для земельных участков, находящихся