Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 24.03.2011 по делу n А46-13231/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

25 марта 2011 года

                                               Дело №   А46-13231/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  22 марта 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 марта 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Ивановой Н.Е.,

судей  Киричёк Ю.Н., Кливера Е.П.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-198/2011) открытого акционерного общества «Омсктехоптторг» на решение Арбитражного суда Омской области от 29.11.2010 по делу № А46-13231/2010 (судья Стрелкова Г.В.), принятое по заявлению открытого акционерного общества «Омсктехоптторг» к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска о признании недействительным решения № 10-18/019444 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.07.2010,

при участии в судебном заседании представителей:

            от открытого акционерного общества «Омсктехоптторг»  - Чобанян Л.Г. (паспорт, по доверенности от 20.10.2010 сроком на 3 года);

            от инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска – Савиных С.Б. (удостоверение, по доверенности № 03-15/001399 от 27.01.2011),

установил:

Открытое акционерное общество «Омсктехоптторг» (ОГРН 1025500733774, ИНН 5503011590) (далее по тексту - ОАО «Омсктехоптторг», общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска (далее по тексту - ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска, инспекция, налоговый орган), в котором просило признать недействительным решение от 23.07.2010 № 10-18/019444 ДСП о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Омской области от 29.11.2010 в удовлетворении заявленных ОАО «Омсктехоптторг» требований отказано в полном объеме. В обоснование принятого решения суд первой инстанции сослался на необходимость исчисления налогоплательщиком земельного налога за 2009 год с земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:04 01 10:103, 55:36:04 01 10:104, 55:36:04 01 10:105.

В апелляционной жалобе ОАО «Омсктехоптторг» просит решение Арбитражного суда Омской области от 29.11.2010 по делу № А46-13231/2010 отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования полностью. По мнению ОАО «Омсктехоптторг», из оспариваемого решения налогового органа следует, что налоговый орган исчислил земельный налог за 1, 2 кварталы 2009 года в отношении земельного участка с кадастровым номером 55:36: 04 01 10:13 исходя из кадастровой стоимости в размере 815 390 604 руб. 34 коп., что является нарушением статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку кадастровая стоимость земельного участка общества в указанном выше размере в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 01.01.2009 года находилась незаконно. Кроме того, заявитель апелляционной жалобы полагает, что сведения о размере кадастровой стоимости земельных участков с кадастровыми номерами 55:36:04 01 10:103, 55:36:04 01 10:104, 55:36:04 01 10:105, содержащиеся в государственном кадастре недвижимости, являются кадастровой ошибкой, что свидетельствует о незаконном возложении на общество дополнительных имущественных обязательств по уплате земельного налога в завышенном размере.

В представленном до начала судебного заседания отзыве ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска просит оставить обжалуемое решение арбитражного суда без изменения как законное и обоснованное, а апелляционную жалобу ОАО «Омсктехоптторг» – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ОАО «Омсктехоптторг» поддержал требования апелляционной жалобы, представитель налогового органа заявленные требования отклонили по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, письменный отзыв налогового органа, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ОАО «Омсктехоптторг» зарегистрировано в качестве юридического лица  Городской регистрационной палатой Департамента недвижимости Администрации г.Омска 18.06.2002, о чем 29.07.2002 ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером 1025500733774.

За заявителем было зарегистрировано право постоянного бессрочного пользования на земельный участок, имеющий кадастровый номер 55:36:04 01 10:0013, местоположение которого установлено относительно 3-этажного административного здания, имеющего почтовый адрес: г. Омск, ул. 22-го Партсъезда, д. 1-3 А (свидетельство о государственной регистрации права серии 55 АВ № 677944 от 11.02.2008).

В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации 29.10.2009 заявителем в ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска была представлена декларация по земельному налогу за 2009 год, по результатам камеральной налоговой проверки которой был составлен акт  № 10-18/013069 ДСП от 14.05.2010.

В акте камеральной налоговой проверки проверяющими должностными лицами  был отражен факт неправильного определения заявителем налогооблагаемой базы по земельному участку номер 55:36:04 01 10:0013 в сторону ее занижения, что повлекло, по мнению налогового органа, неполную уплату налога за 2009 год в местный  бюджет.

При этом ИФНС России № 1 по ЦАО г. Омска при установлении налоговой базы руководствовалась данными Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.

По результатам совокупного рассмотрения представленных налогоплательщиком возражений на акт проверки и материалов налогового контроля, в том числе дополнительных,  и.о. начальника инспекции,  советником государственной  гражданской  службы  РФ  II  класса  Сторчак Г.А.  было вынесено решение № 10-18/019444 ДСП  от 23.07.2010, которым налогоплательщик был привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в сумме 878 179 руб. 80 коп., заявителю был доначислен земельный налог за 2009 год в сумме 4 390 899 руб. и 193 931 руб. 37 коп. пени.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Омской области № 16-17/13103 от 13.09.2010 апелляционная жалоба на решение заинтересованного лица была оставлена без удовлетворения.

ОАО «Омсктехоптторг», считая решение налогового органа недействительным и нарушающим его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Омской области с соответствующим заявлением.

29.11.2010 Арбитражный суд Омской области принял обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга), на территории которого введен налог.

На территории муниципального образования город Омск земельный налог установлен Решением Омского городского Совета от 16.11.2005 № 298 «О земельном налоге на территории города Омска».

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Проанализировав положения пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации, разъяснения Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенные в постановлении от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», суд первой инстанции обоснованно заключил вывод о том, что бремя налогообложения земельным налогом может быть возложено на субъект, обладающим земельным участком, сформированным и поставленным на кадастровый учет, и обладание должно иметь место быть на одном из трех установленных прав: собственность, бессрочное пользование, пожизненное наследуемое владение.

Судом первой инстанции установлено и имеющиеся в материалах дела документы свидетельствуют, что за Обществом с 11.02.2008 было зарегистрировано право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, имеющий кадастровый номер 55:36:01 01 10:0013.

Впоследствии (в июне 2009 года) земельный участок номер 55:36:01 01 10:0013 был снят с кадастрового учета, из данного объекта было образовано 4 самостоятельных земельных участка, имеющие кадастровые номера 55:36:04 01 10:102, 55:36:04 01 10:103, 55:36:04 01 10:104, 5536:04 01 10:105.

Земельный участок номер 55:36:04 01 10:102 был продан обществу с ограниченной ответственностью «Дайнекс» по договору № 1512/2231-2009 от 13.05.2009 (свидетельство серии 55 АВ № 982134 от 18.06.2009).

В соответствии со статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Таким образом, заявитель с июля 2009 года обязан был исчислить земельный налог с земельных участков номер 55:36:04 01 10:103, 55:36:04 01 10:104 и 55:36:04 01 10:105, а  до этого момента с земельного участка номер 55:36:04 01 10:0013.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (статья 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

В пункте 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 22.07.2010 № 167-ФЗ) определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи (в случае установления рыночной цены). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Во исполнение положений статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации Правительством Российской Федерации было принято Постановление от 08.04.2000 № 316, которым утверждены Правила ведения государственной кадастровой оценки земель.

Правила ведения государственной кадастровой оценки земель определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом.

Организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами.

Для проведения указанных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на заключение договора об оценке.

Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения.

Пунктом 10 Правил ведения государственной кадастровой оценки земель установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» были утверждены результаты кадастровой оценки земель в городе Омске.

Постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п было официально опубликовано в издании «Омский вестник» от 25.12.2007 за № 127.

При проведении государственного кадастрового учета вновь образуемых земельных участков определение кадастровой стоимости осуществляется на основе результатов государственной кадастровой оценки земель (пункт 13 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель).

При этом Правительство Российской Федерации в пункте 11 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель указало, что методические указания по государственной кадастровой оценке земель утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 12.08.2006 № 222 были утверждены Методические указания по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка» (далее - Методические указания).

Пунктом 2.1.3 Методических указаний установлено, что в случае образования нового или выявления ранее учтенного земельного участка в границах существующего поселения кадастровая стоимость определяется путем умножения значения удельного показателя кадастровой стоимости земель соответствующего вида разрешенного использования для кадастрового квартала поселения, в котором расположен земельный участок, на площадь земельного участка.

Земельные участки, имеющие номера 55:36:04 01 10:103,