Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2008 по делу n А46-5336/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

19 августа 2008 года

                           Дело №   А46-5336/2008

Резолютивная часть постановления объявлена  12 августа 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  19 августа 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Шиндлер Н.А.

судей  Рыжикова О.Ю., Ивановой Н.Е.

при ведении протокола судебного заседания  Тайченачевым П. А.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-2699/2008) инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 11.04.2008 по делу № А46-5336/2008 (судья Чернышёв В.И.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Звезда Сибири» к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска о признании недействительным в части  решения № 03-10/774 ДСП от 28.01.2008

при участии  в  судебном заседании  представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска – Староверова Н.Л. (удостоверение УР № 338596 действительно до 31.12.2009, доверенность № 15-12 от 09.01.2008 сроком по 31.12.2008); Куличенко Т.И. (паспорт 5203 060267 выдан 04.07.2002, доверенность № 15-15 от 01.10.2007 сроком действия 3 года);

от общества с ограниченной ответственностью «Звезда Сибири» – Пономарева М.Б. (паспорт 5205 208126 выдан 29.06.2005, доверенность от 11.08.2008 сроком действия до 31.12.2008); Валицкая Е.А. (паспорт 5203 659581 выдан 15.10.2003, доверенность от 18.03.2008 сроком действия до 31.12.2008);

УСТАНОВИЛ:

Решением Арбитражного суда Омской области от 11.04.2008 по делу № А46-5336/2008 были удовлетворены требования, заявленные обществом с ограниченной ответственностью «Звезда Сибири» (далее по тексту – ООО «Звезда Сибири», Общество, налогоплательщик, заявитель), заявленные  к инспекции Федеральной налоговой службы  по Кировскому административному округу г. Омска (далее по тексту  - налоговый орган,  Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения № 03-10/774 ДСП от 28.01.2008 (пункты 1, 2, 3, 3.2, 3.3) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование решения суд указал, что выводы Инспекции об отсутствии реальных финансово-хозяйственных отношений между Обществом и ООО «Ирбис», предпринимателем Факторович Е.К., и о  получении Обществом необоснованной налоговой выгоды основаны лишь на предположениях, не подтверждены достоверными доказательствами и опровергаются иными материалами дела, в связи с чем, требования заявителя о признании  недействительным в части  решения  налогового органа о привлечении к налоговой ответственности подлежат удовлетворению.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит отменить решение Арбитражного суда Омской области от 11.04.2008 по делу № А46-5336/2008, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, заявленных   Обществом.

В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Инспекция указала, что установленные в ходе налоговой проверки  факты свидетельствуют о том, что первичные документы по сделке, заключенной налогоплательщиком с ООО «Ирбис» и Факторович Е. К., составлены для создания видимости финансово-хозяйственных взаимоотношений, которые фактически не осуществлялись, с целью получения налоговой выгоды в виде получения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость.

Также в жалобе указано, что ООО «Ирбис» находится на общей системе налогообложения. Организация относится к категории налогоплательщиков, предоставляющих нулевую отчетность. Последний отчет и расчеты по налогам представлены данной организацией за 9 месяцев 2005 года, НДС - за 4 квартал 2005 года по транспортному налогу организация не отчитывалась.

Податель жалобы указал, что из положений статей  168, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации  следует, что в случаях, если продавец (поставщик) относится к категории плательщиков НДС, он обязан дополнительно к цене реализуемого товара, работы, услуги предъявить покупателю приобретаемых товаров соответствующую сумму налога. Вычету в этом случае будет подлежать сумма НДС, предъявленная при приобретении товаров.

Предусмотренное главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации  право на налоговый вычет, имеется в случае, если налог предъявлен к оплате продавцом -плательщиком НДС, а поскольку в ходе проверки установлено, что предприниматель  Факторович Е.К. в проверяемом периоде подавала нулевые налоговые декларации по НДС, то имеются обстоятельства, предоставляющие возможность констатировать согласованность действий предпринимателя  Факторович Е.К. и ООО «Звезда Сибири».

В судебном заседании представители налогового органа поддержали доводы апелляционной жалобы, считают решение суда первой инстанции незаконным и подлежащим отмене.

 ООО «Звезда Сибири» в соответствии с представленным письменным отзывом на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным, просит оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изу­чив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 20.10.2004 по 31.12.2005, по итогам которой  составлен акт № 03-10/12277 от 27.11.2007.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что Общество в ноябре 2005 года неправомерно предъявило к вычету налог на добавленную стоимость в сумме 239 442 руб. 31 коп. по сделке, заключенной  с предпринимателем Факторович Е.К.

По результатам рассмотрения  материалов выездной налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика Инспекцией 28.12.2007 вынесено решение № 290/3 о проведении дополнительных мер налогового контроля, в рамках которых был осуществлён допрос руководителя Общества Квиткова И.В., направлены запросы в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по г. Санкт-Петербургу об истребовании документов (информации) в отношении ООО «Ирбис» и предпринимателя Факторович Е.К. для установления фактов оплаты и поставки автомобиля.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, материалов, полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, заместителем начальника Инспекции 28.01.2008 вынесено решение № 03-10/774 ДСП о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 47 888 руб. 46 коп. за неполную уплату НДС за ноябрь 2005 года. Кроме того, данным решением Обществу предложено уплатить НДС за ноябрь 2005 года в сумме 239 442 руб. 31 коп., а также пени, начисленные за несвоевременную уплату налога, в сумме 25 068 руб. 95 коп.

Полагая, что указанное решение налогового органа (пункты 1, 2, 3) не соответствует закону и нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в Арбитражный суд Омской области с соответствующим заявлением.

В  порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Обществом  были уточнены заявленные требования, которые  зафиксированы в протоколе судебного заседания от 09.04.2007. С учётом уточнения требований,  Общество просило признать недействительным решение № 03-10/774 ДСП от 28.01.2008 (пункты 1, 2, 3, 3.2, 3.3) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Судом первой инстанции заявление об уточнении требований принято к рассмотрению.

Решением суда первой инстанции  от 11.04.2008 по делу № А46-5336/2008 требования Общества  были удовлетворены в полном объеме.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную  стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей  169 Налогового Кодекса Российской Федерации  документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

В соответствии со статьей  9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Так пункт 2 статьи 1 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ называет объекты бухгалтер­ского учета, относя к ним имущество организации, её обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые ею в процессе их деятельности, а пункт 3 определяет основные задачи бухгал­терского учета, к каковым, в том числе причисляет формирование полной и достоверной ин­формации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутрен­ним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности и обеспечение информацией, необходимой внутрен­ним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законо­дательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием ма­териальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нор­мативами и сметами.

Пункт 1 статьи 9 ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ обязывает организацию оформлять все хозяйственные операции, проводимые ею, оправдательными первичными учетными доку­ментами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, а пункт 2 этой статьи перечисляет обязательные их реквизиты, при наличии которых они могут служить основанием для принятия их к учёту, а именно: наименование документа; дата составления документа; наименование ор­ганизации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; изме­рители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должно­стей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформле­ния; личные подписи указанных лиц, состав которых утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером (пункт 3), а пункт 4 этой же статьи указывает на то, что первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения.

Таким образом, основанием для отнесения на налоговые вычеты сумм налога  и принятия к расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль  являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, которые, в свою очередь, должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать действительности, в том числе о лицах,