Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.03.2011 по делу n А46-13483/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

за июнь 2007 года общество начислило к уплате 169 217 011 руб. НДС и произвело платёжным поручением № 4689 его уплату в сумме 181 000 000 руб.

02.08.2007 заявитель скорректировал свои налоговые обязательства за ноябрь 2004 года, январь, март, июнь, сентябрь, ноябрь 2005 года, январь-март, ноябрь, декабрь 2006 года, май 2007 года, уменьшив их в уточнённых налоговых декларациях на 4 156 622 руб., а за сентябрь 2006 года, увеличив на 710 258 руб.

09.08.2007 налогоплательщик продолжил определять правильность ранее исчисленного НДС, уменьшил его за 2005-2006 годы в уточнённых налоговых декларациях, представленных за этот период, на 45 169 998 руб., а 10.08.2007 - в уточнённой налоговой декларации за май 2005 года - на 526 256 руб.

16.08.2007 ОАО «Транссибнефть» подало заявление о зачёте 18 145 979 руб. НДС в счёт уплаты предстоящих платежей по нему по сроку уплаты 20.08.2007 (т. 1, л.д. 47). Согласно извещению от 27.08.2007 за № 701 (т. 1, л.д. 48) таковой Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области проведён.

20.08.2007 заявитель в налоговой декларации за июль 2007 года показал к уплате 251 066 851 руб. НДС, уплатив из них 237 000 000 руб. платёжным поручением № 5997.

29.08.2007 налогоплательщик уточнёнными налоговыми декларациями уменьшил НДС к уплате за ноябрь 2004 года, 2005-2007 годы на 16 853 244 руб., увеличил его за сентябрь 2006 года, апрель 2007 года на 21 925 руб.

20.09.2007 по налоговой декларации общества за август 2007 года НДС к уплате составил 234 421 104 руб. Платёжным поручением от 20.09.2007 № 7067 внесено 235 400 000 руб.

15.10.2007 ОАО «Транссибнефть» сданы уточнённые налоговые декларации по НДС за 2005 год, июль 2006 года на его уменьшение на 2 285 530 руб., за январь - декабрь 2006 года на его увеличение на 170 414 руб.

В этот же день (15.10.2007) общество просило зачесть 29 903 721 руб. 12 коп. НДС в счёт предстоящих платежей по НДС по сроку уплаты 20.10.2007 (т. 1, л.д. 50), каковое было удовлетворено инспекцией (извещение от 24.10.2007 за № 775 (т. 1, л.д. 51)).

20.10.2007 заявитель подал налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2007 года с отражением к уплате 92 460 098 руб. Из них 70 000 000 руб. уплачены платёжным поручением от 22.10.2007 № 8239.

02.11.2007 налогоплательщиком уточнены обязательства за январь 2007 года (уменьшен НДС к уплате на 234 614 руб.), за иные налоговые периоды 2007 года - НДС к уплате увеличен на 5 547 399 руб., а 22.11.2007 определены таковые за октябрь 2007 года - НДС к уплате составил 184 892 020 руб., уплата же его произведена в сумме 19 200 000 руб. (платёжное поручение от 20.11.2007 № 9806).

26.11.2007 ОАО «Транссибнефть» направило заявление о зачёте 34 857 879 руб. 12 коп. НДС в счёт предстоящих платежей по сроку уплаты 20.12.2007 (т. 1, л.д. 52), а 14.12.2007 - заявление о зачёте в счёт уплаты НДС по этому же сроку – 16 121 928 руб. (т. 1, л.д. 53). Извещения заинтересованного лица от 20.12.2007 за № 866 (т. 1, л.д. 54), от 24.12.2007 за № 869 (т. 1, л.д. 55) свидетельствуют об удовлетворении этих заявлений.

20.12.2007 представлена заявителем налоговая декларация по НДС за ноябрь 2007 года с начислением 163 772 249 руб., из которых 120 000 000 руб. уплачены платёжным поручением от 21.12.2007 № 10885.

28.01.2008 со стороны ОАО «Транссибнефть» и 04.02.2008 со стороны Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области подписан акт совместной сверки расчётов № 18 по состоянию на 02.01.2008 (за период с 01.01.2007 по 01.01.2008), исходя из которого по данным налогового органа сумма излишне уплаченного НДС равняется 52 550 369 руб. 19 коп. (пени - 21180руб. 94коп.), а, по мнению общества, - 56 457 179 руб. 61 коп., то есть, вновь превышает имеющуюся по сведениям инспекции на 3 906 810 руб. 42 коп. - сумму НДС, списанную с расчётного счёта заявителя, но не зачисленную на счета по учёту доходов бюджетов (т. 1, л.д. 60-62).

15.01.2008 обществом подано заявление о зачёте 30 701 204 руб. НДС в счёт платежей по НДС по сроку уплаты 21.01.2008 (т. 1, л.д. 63), извещением от 31.01.2008 за № 900 (т. 1, л.д. 65) налоговый орган подтвердил его удовлетворение.

19.02.2008 налогоплательщик заявил о возврате 16 998 157 руб. (т. 1, л.д. 66), препятствий к чему инспекцией усмотрено не было (извещение от 28.02.2008 за № 934 (т. 1, л.д. 67)).

13.07.2010 заявителем подано в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области заявление о возврате 15 782 381 руб. НДС (т. 1, л.д. 21).

Решением от 16.07.2010 за № 842 (т. 1, л.д. 22) заинтересованным лицом отказано в возврате 3 906 810 руб. 42 коп. НДС со ссылкой на пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) - истечение трехлетнего срока со дня его уплаты.

Не согласившись с указанным ненормативным правовым актом налогового органа, полагая, что обстоятельство, положенное инспекцией в его обоснование, в действительности отсутствует, а принимая во внимание то, что сумма НДС, в возврате которой им было отказано, тождественна сумме НДС, отражённой в его лицевом счёте как не зачисленная на счета по учёту доходов бюджетов, инспекция допускает действия, направленные на удержание переплаты в сумме 3 906 810 руб. 42 коп., уменьшая на эту сумму переплату, имеющуюся у налогоплательщика, ОАО «Транссибнефть» обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявленными требованиями о признании означенного решения недействительным, обозначенных действий  - незаконными, а в качестве способа устранения нарушения его прав и законных интересов сочло допустимым возложить на заинтересованное лицо обязанность возвратить оставшийся излишне уплаченный НДС.

03.12.2010 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

В соответствии со статьёй 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (пункт 1).

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 4).

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 5).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности) (пункт 6).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 в редакции Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в период спорных правоотношений).

Согласно статье 176 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса (пункт 1).

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. Одновременно с этим решением принимается, в частности решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению (пункт 2).

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам (пункт 4).

При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам (пункт 6).

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично) (пункт 7).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (пункт 8).

Из приведённых законоположений суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, не оспариваемый подателем апелляционной жалобы, о том, что налогоплательщик вправе претендовать на зачёт либо возврат НДС из бюджета в двух самостоятельных случаях: а) при собственно излишней уплате налога - предъявлении к уплате его в налоговой декларации в одной сумме, но внесении его в бюджет в большей сумме; б) при заявлении в налоговой декларации налога к возмещению из бюджета. Наличие и того и другого из названных фактических обстоятельств в равной степени обременяет налоговый орган, в частности, обязанностью по доведению об их наличии налогоплательщика и обязанностью по зачёту или возврату суммы НДС, определяемой в обоих случаях общим термином «переплата».

При этом в силу прямого указания, изложенного законодателем в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, для первого случая предусмотрен срок, в течение которого зачёт или возврат излишне уплаченного налога, инспекция обязана произвести в административном (внесудебном) порядке, - три года со дня уплаты излишне уплаченной суммы.

Из анализа же статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право на возврат из бюджета (возмещение) НДС во втором случае возникает по окончании камеральной налоговой проверки соответствующей налоговой декларации, длящейся 3 месяца, и с этого момента надлежит исчислять применительно к нему срок, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае, если заявление на возврат, зачёт переплаты подано налогоплательщиком по истечении рассматриваемого срока в налоговый орган, последний законных оснований для его удовлетворения не имеет, что не лишает, однако, налогоплательщика права на восстановление своих имущественных прав иным способом – обращение за возвратом сумм переплаты в судебном, а не в административном, порядке (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 года № 173-О).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в настоящем случае ОАО «Транссибнефть» обратилось в суд за защитой права на возврат переплаты по налогу в административном порядке, нарушенного, по мнению заявителя, Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, указав на необходимость возложения на инспекцию обязанности по возврату 3 906 810 руб. 42 коп. НДС как способ устранения его прав и законных интересов, а не как самостоятельное материально-правовое требование, подлежащее рассмотрению в общем (исковом) порядке.

Таким образом, судом первой инстанции правильно установлен круг обстоятельств, подлежащих доказыванию сторонами по настоящему делу,