Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2011 по делу n А46-10845/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

01 февраля 2011 года

                                                      Дело №   А46-10845/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  25 января 2011 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 февраля 2011 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Киричёк Ю.Н.,

судей  Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Михайловой1 Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-10363/2010) инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 21.10.2010 по делу №  А46-10845/2010 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Мегафон» к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска о признании недействительным решения от 07.06.2010 № 2739,

при участии в судебном заседании представителей:

от инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска – Кукузей О.А. по доверенности от 11.01.2011 сроком действия по 31.12.2011;

от общества с ограниченной ответственностью «Мегафон» - Чобанян Л.Г. по доверенности от 20.06.2010 сроком действия 3 года;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Мегафон» (далее – ООО «Мегафон», Общество заявитель, налогоплательщик)  обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее - ИФНС России по КАО г. Омска, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 2739 от 07.06.2010.

Решением от 21.10.2010 по делу №  А46-10845/2010 Арбитражный суд Омской области удовлетворил заявленные Обществом требования.

При принятии решения суд первой инстанции, указав на верное определение размера земельного налога, подлежащего уплате Обществом в бюджет за 2009 год, тем не менее пришел к выводу, что, поскольку по сроку уплаты земельного налога за 2009 года  на карточке лицевого счета налогоплательщика числиться переплата в сумме 630 454 руб. 94 коп., при этом зачет указанной переплаты либо возврат налога из бюджета не производился, в связи с чем доначисление оспариваемым решением Инспекции к уплате в бюджет этого же налога является незаконным.

Не согласившись с вынесенным решением, налоговый орган обратился в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение суда первой инстанции отменить.

В апелляционной жалобе Инспекция указывает на то, что имеющаяся у налогоплательщика переплата по данному виду налога имеет значение лишь для установления наличия или отсутствия оснований для привлечения его к налоговой ответственности. При этом в оспариваемом налогоплательщиком решении от 07.06.2010 № 2739 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» речь о взыскании налога не идет, требования об уплате налога на основании указанного решения в адрес Общества не выставлялось.

Также Инспекция полагает, что отсутствуют предусмотренные статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для признания решения налогового органа недействительным, а именно: несоответствие решения закону и нарушение решением прав и законных интересов налогоплательщика.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы и требования апелляционной жалобы.

Представитель Общества в устном выступлении суда апелляционной инстанции отклонил доводы апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, просил оставить его без изменения, апелляционную жалобу  без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, выслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, установил следующие обстоятельства.

ООО «Мегафон» (ИНН 5501064269) принадлежит на праве собственности земельный участок площадью 8336 кв.м. с кадастровым номером 55:36:14 01 06:56, расположенный по адресу: г. Омск, ул. Суворова, 105.

В соответствии со ст. 388 НК РФ ООО «Мегафон» является плательщиком земельного налога.

Согласно статье  398  Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ) налогоплательщиком была представлена в налоговый орган по месту учета налоговая декларация по земельному налогу за 2009 год, в которой сумма налога к уплате составила 0 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации, по результатам которой составлен акт проверки № 24418 от 04.05.2010 и принято решение № 2739 от 07.06.2010. Согласно решению № 2739 от 07.06.2010 налогоплательщику исчислен платеж по земельному налогу за 2009 год в сумме 157 614 руб.

Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился с апелляционной жалобой в УФНС по Омской области.

Решением № 16-17/09262 от 06.07.2010 вышестоящий налоговый орган оставил жалобу налогоплательщика без удовлетворения, решение Инспекции № 2739 от 07.06.2010 без изменения.

Полагая, что решение ИФНС России по КАО г. Омска нарушают права и законные интересы ООО «Мегафон», последнее обратилось в арбитражный суд с требованием о признании решения налогового органа недействительным.

21.10.2010 Арбитражный суд омской области принял решение, являющееся предметом апелляционного обжалования по данному делу.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены или изменения, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения в силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

То обстоятельство, что ООО «Мегафон», имеет в собственности земельный участок площадью 8 336 кв.м., расположенный по адресу: г. Омск, ул. Суворова, 105, с кадастровым номером 55:36:14 01 06:56 (свидетельство о государственной регистрации права серии 55АА № 186163 от 29.12.2005), в силу чего является плательщиком земельного налога, подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Во исполнение данного законоположения Правительством Российской Федерации постановлением от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной оценки земель, которыми регулируется порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории всей Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.

Из приведенных норм следует, что сумма подлежащего уплате земельного налога, в том числе определяется на основании нормативно утвержденной кадастровой стоимости.

В соответствии со статьей 66 Налогового кодекса Российской Федерации Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, которые предусматривают, что результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр (пункт 9 Правил). Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель (пункт 10 Правил).

Согласно статье 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (далее по тексту - Закон о государственном земельном кадастре № 28-ФЗ), утратившего силу с 17.05.2008 в связи с принятием Федерального закона от 13.05.2008 № 66-ФЗ, вступившего в силу со дня официального опубликования (опубликован в «Российской газете» - 17.05.2008), государственный земельный кадастр - систематизированный свод документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель Российской Федерации и сведений о территориальных зонах и наличии расположенных на земельных участках и прочно связанных с этими земельными участками объектов.

Пунктом 4 статьи 17 Закона о государственном земельном кадастре № 28-ФЗ предусмотрено, что сведения об экономических характеристиках земельных участков вносятся в документы государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Часть 2 статьи 1 Федерального закона от 13.05.2008 № 66-ФЗ, определяет, что государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении Государственной границы Российской Федерации, о границах между субъектами Российской Федерации, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий, иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений. Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом.

Таким образом, государственный земельный кадастр (кадастр недвижимости) является информационным ресурсом, систематизированным сводом сведений, в том числе о кадастровой стоимости земельных участков.

Сведения, в том числе о кадастровой стоимости земельных участков, содержащиеся в государственном кадастре недвижимости, и основания внесения этих сведений, то есть - нормативно-правовые акты субъектов, утверждающие кадастровую стоимость земельных участков, а также действия по внесению сведений в кадастр, являются разными понятиями.

Соответственно признание незаконными действий уполномоченного органа по внесению кадастровой стоимости в государственный кадастр само по себе не свидетельствует о том, что кадастровая стоимость земельного участка не определена.

Указом Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области» была утверждена кадастровая стоимость земельных участков.

Далее Правительством Омской области принято постановление от 19.12.2007№ 174-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36».

В соответствии с пунктами 2, 3 Указа Губернатора Омской области от 29.12.2007 № 148 «Об изменении и признании утратившими силу отдельных указов Губернатора Омской области» Таблица «город Омск» в приложении № 1 к Указу Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области» подлежит исключению со дня вступления в силу постановления Правительства Омской области № 174-п.

27.12.2007 Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области в государственный земельный кадастр (государственный кадастр недвижимости) внесены сведений о кадастровой стоимости земельного участка Общества.

Решением Арбитражного суда Омской области по делу № А46-3514/2009 эти действия Управления Федерального агентства кадастра объектов недвижимости по Омской области признаны незаконными; суд обязал Управление исключить указанные сведения из государственного земельного кадастра (государственного кадастра недвижимости).

Именно, в связи с вступлением в законную силу решения суда по делу № А46-3514/2009 и исключением кадастровой стоимости земельного участка из Государственного кадастра недвижимости налогоплательщик подал налоговую декларацию  и уазал сумму платежа по земельному налогу  за 2009 год в размере 0 руб.

Между тем, в силу изложенного выше, признание незаконными действий уполномоченного органа по внесению в кадастр сведений о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденной постановлением Правительства Омской области №174-п, не свидетельствует о том, что кадастровую стоимость земельного участка для целей исчисления земельного налога за 2009 год следует определять в соответствии с данными, утвержденными Указом Губернатора Омской области № 110.

Выявленное в ходе судебного разбирательства по делу А46-3514/2009 нарушение процедуры внесения данных о кадастровой стоимости земельного участка нарушение было устранено, Постановлением Правительства Омской области № 193-П от 26.11.2008 года в Постановление № 174-п были внесены изменения - утверждена кадастровая стоимость земельных участков в составе земель населенных пунктов города Омска по результатам работ по определению кадастровой стоимости земельных участков, проведенных в 2007 году. Постановление