Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2011 по делу n А46-7908/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

не доказано приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Кроме того, представитель налогового органа указал на то, что ни спорных первичных документов, ни доказательств о принятии товаров (работ, услуг) на учет в ходе проверки не было. Пояснила, что документы (счета-фактуры и накладные) были впервые представлены налогоплательщиком в суд первой инстанции, однако, означенные документы не были отражены ни в книге покупок, ни в журнале регистрации счетов-фактур. Отсутствовали указанные товары и услуги и в документах бухгалтерского учета.

В заседании суда апелляционной инстанции был объявлен перерыв с 18.01.2011 до 20.01.2011 до 16 час. 10 мин., Обществу было предложено представить сведения о наличии оснований для приобретения права на вычет (счета-фактуры и документы, свидетельствующие о принятии товара на учет).

После перерыва судебное заседание продолжено 20.01.2011.

В судебном заседании, продолженном после перерыва, представитель Инспекции поддержал свою позицию о том, что в бухгалтерском учете данные операции не отражались и документов, свидетельствующих о принятии на учет товаров и услуг нет.

Представитель Общества считает, что факт принятия товара и услуг на учет подтверждается распечаткой по счету 60.1 (т. 5).

На вопрос суда представителю заявителя, почему в распечатке отсутствует ряд сумм или они не соответствуют суммам, указанным в первичных учетных документах, представитель Общества затруднился пояснить.

Представитель Инспекции указал, что принятие на учет товара отражается на счете 10, услуг – на счете 26; а счет 60.1 отражает лишь факт взаимоотношений с контрагентами, а не оприходование товаров и услуг; указал на отсутствие части сумм и по данным счета 60.1, а также на то, что в материалах дела нет распечатки счета 10 за 2007 год, счета 26 (как за 2007 год, так и за 2008 год), нет инвентаризационных карт или карт складского учета и т.д.; имеющаяся в материалах дела распечатка счета 10 за 2008 год не содержит такого контрагента как общество с ограниченной ответственностью «ВИС».

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей Инспекции и Общества, изучив апелляционную жалобы с дополнениями к ней, отзыв, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции в обжалуемой части, не находит оснований для его отмены в этой части, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, в силу приведенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации,

Таким образом, нормы Налогового кодекса Российской Федерации связывают право налогоплательщика на применение налогового вычета сумм НДС с приобретением товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, принятием товара на учет и представлением соответствующих документов: счетов-фактур, оформленных в соответствии с императивными требованиями статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации; документов, подтверждающих принятие товара (работ, услуг) на учет.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом, необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что в ходе выездной налоговой проверки налоговый орган обязан проверить все имеющиеся документы и сделать вывод о размере налоговых обязательств, доказав размер имеющейся у налогоплательщика недоимки. А налогоплательщик, заявивший право на вычет сумм НДС, обязан доказать наличие этого права. Доказательствами правомерности и обоснованности налоговых вычетов являются первичные документы, в том числе счета-фактуры, документы, подтверждающие принятие товара на учет.

Как следует из материалов дела, и было установлено судом первой инстанции, Обществом, рассматриваемые суммы НДС, доначисленные решением Инспекции, в сумме 74 657 руб. за 3 квартал 2007 года, 40 219 руб. – за 3 квартал 2008 года и 11 921 руб. – за 4 квартал 2008, являются суммами расхождения между НДС, заявленным к вычету в налоговых декларациях за эти периоды и данными книги покупок.

Так в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 года Обществом отражен НДС к вычету сумме 337 537 руб., в книге покупок – 262 880 руб.; в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года отражен НДС к вычету в сумме 279 699 руб., в книге покупок – 239 480 руб.; в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года отражен НДС к вычету в сумме 147 479 руб., в книге покупок – 135 558 руб.

Обществом представлены в суд первой инстанции книги покупок в которых отражены следующие суммы НДС, заявленного к вычету: за 3 квартал 2007 год – 337 218 руб. 94 коп. (л.д. 88-110 том 4), за 3 квартал 2008 – 279 855 руб. 07 коп. (л.д. 111-136 том 4), за 4 квартал 2008 года – 147 802 руб. 33 коп. (л.д.137-164 том 4), а также счета-фактуры, подтверждающие суммы НДС, заявленные к вычету в декларациях за указанные периоды.

В представленных суд апелляционной инстанции книгах покупок за эти же периоды отражены следующие суммы НДС к вычету: за 3 квартал 2007 год – 337 205 руб. 56 коп., за 3 квартал 2008 – 282 240 руб. 61 коп., за 4 квартал 2008 года – 147 287 руб. 42 коп. (л.д.137-164 том 4).

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 № 267-О судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения. Налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были эти документы истребованы и исследованы налоговым органом.

Кроме того, как указал Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 14.07.2003 № 12-П, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным.

Согласно правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 29 Постановления Пленума от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу.

Таким образом, исходя из требований статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, связывающих право налогоплательщика на принятие сумм НДС к вычету с соблюдением установленных в них условий, а также исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, суд в любом случае должен принять и оценить документы, представленные налогоплательщиком суду в обоснование права на применение налогового вычета по НДС, вне зависимости от того были ли эти документы представлены налоговому органу.

Соответственно, представленные Обществом документы в обоснование сумм НДС, заявленных к вычету в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2007 года, 3 и 4 кварталы 2008 года, подлежат принятию и оценке судом.

Налоговым органом о наличии каких-либо недочетов в представленных Обществом суду счетах-фактурах, о наличии в них недостоверных сведений, не заявлено.

Между тем, как указано выше, для принятия сумм НДС к вычету необходимо также принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

В подтверждение принятия на учет товаров (работ, услуг) по спорным суммам НДС, налогоплательщик ссылается на счета-фактуры, товарные накладные, а также отражение операций на счете 60.1.

Так в отношении спорной суммы НДС по 3 кварталу 2007 года в размере 74 339 руб. налогоплательщиком представлены: счета-фактуры, выставленные контрагентом ООО «Перспектива»: б/н от 02.07.2007 на сумму 300 000 руб., в том числе НДС 45 762 руб. 71 коп. (л.д. 97 том 4), б/н от 30.07.2007 на сумму 200 000 руб., в том числе НДС 30 508 руб. 47 коп. (л.д. 103 том 4); товарные накладные: б/н от 02.07.2007, б/н от 30.07.2007 (л.д.91 том 5).

В отношении спорой суммы НДС по 3 кварталу 2008 года в размере 40 219 руб. налогоплательщиком представлены: счета-фактуры: от 16.07.2008 № 15 ООО «ВИС» на сумму 200 000 руб., в том числе НДС 30 508 руб. 47 коп. (л.д. 113 том 4); от 30.09.2008 № Э08-210236 ОАО «Омская энергосбытовая компания» на сумму 27 029 руб. 09 коп., в том числе НДС 4123 руб. 08 коп. (л.д. 136 том 4); от 29.09.2008 № 1011 ООО «Алькасар-регион» на сумму 9200 руб., в том числе НДС 1403 руб. 39 коп. (л.д. 134 том 4); от 25.08.2008 № 890 ООО «Алькасар-регион» на сумму 4200 руб., в том числе НДС 640 руб. 68 коп. (л.д. 129 том 4); товарная накладная от 16.07.2008 № 15 (л.д. 137 том 5), акты о приемке: от 30.09.2008 № ЭО8-210236 (л.д. 102 том 5), от 29.09.2008 № 1011 (л.д. 139 том 5), от 25.08.2008 № 890 (л.д. 138 том 5).

В отношении спорой суммы НДС по 4 кварталу 2008 года в размере 11921 руб. налогоплательщиком представлены: счета-фактуры