Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2010 по делу n А46-23711/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

24 декабря 2010 года

                                                      Дело №   А46-23711/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  17 декабря 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  24 декабря 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Золотовой Л.А.,

судей  Лотова А.Н., Сидоренко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7490/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 28.07.2010 по делу № А46-23711/2009 (судья Захарцева С.Г.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «АВА компани» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска о признании недействительным решения № 19594 от 20.08.2009,

при участии в судебном заседании представителей: 

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу города Омска – Голушкова Д.А. (удостоверение, доверенность от 11.01.2010  сроком действия до 31.12.2010);

от закрытого акционерного общества «АВА компани» – Панина И.И. (паспорт, доверенность № 30 от 12.08.2009 сроком действия на 3 года);

установил:

Закрытое акционерное общество «АВА компани» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от №19594 от 20.08.2009 о привлечении к налоговой ответственности.

Решением от 28.07.2010 по делу № А46-23711/2009 требования заявителя были удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части пункта 1, п/п «б» пункта 2, пунктов 3 и 4 и  в части доначисления 3 356 569 руб. земельного налога.

Инспекция, не согласившись с решением суда, обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, установил следующие обстоятельства.

ЗАО    «АВА    компани»    на    праве    собственности    принадлежат    следующие    земельные участки

- площадью 10896 кв.м., с кадастровым номером 55:36:13 01 01:3020, расположенный на землях населенных пунктов установлено относительно 1-этажного здания, имеющего почтовый адрес: г. Омск, ул. 2-я Солнечная, 71 (свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок от 14.05.2007г. № 55-55-01/058/2007-439);

-  площадью 46742 кв.м., с кадастровым номером 55:36:13 01 01:3015 расположенный на землях населенных пунктов установлено относительно 1 этажного здания, имеющего почтовый адрес: г. Омск, ул. 2-я Солнечная,65 (свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок от 14.05.2007г. №55-55-01/058/2007-440);

-    площадью 5024 кв.м., с кадастровым номером 55:36:13 01 01:3103 расположенный на землях населенных пунктов установлено 600 м юго-западнее относительно здания, имеющего почтовый адрес: г. Омск, ул. 2-я Солнечная,69 (свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок от 06.02.2008г. № 55-55-01/003/2008-536);

-   площадью 92290 кв.м., с кадастровым номером 55:36:13 01 01:3092 установлено относительно здания, имеющего почтовый адрес: г. Омск, ул. 2-я Солнечная,69 (договор купли-продажи земельного участка от 30.08.2007г. № 1145/2007).

02.02.2009 года ЗАО «АВА компани» представило в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу за 2008 год, согласно которой итоговая сумма налога за 2008 год составляет 5 627 693 руб. сумма налога к уплате за 4 кв. 2008 г. составляет 1368455 руб.

03.03.2009 общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию за 2008 год, в которой сумма налога к уменьшению составляет 2907701 руб.

10.04.2009 года налогоплательщиком снова была представлена уточненная налоговая декларация, согласно которой сумма земельного налога за 2008 год, подлежащая уплате в бюджет в целом за налоговый период, составила 1 205 322 руб.

Налоговым органом проведена камеральная проверка последней уточненной налоговой декларации, по итогам которой принято решение №19594 от 20.08.2009 о привлечении к налоговой ответственности ЗАО «АВА компани», предусмотренной частью 1 статьи 122 НК РФ   виде взыскания штрафа в сумме 8047,80 руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислена сумма земельного налога в размере 3364515 руб., а также пени в размере 26542,52 руб.; предложено уплатить недоимку, штраф и пени в вышеназванных размерах.

В ходе проверки налоговый орган, посчитав сведения отраженные в последней уточненной налоговой декларации неправомерными пришел к выводу о занижении Обществом суммы налога к уплате за 2008 года в размере 4 462 610 руб. С учетом камеральной проверки налогового расчета  за 1 квартал 2008 года, по результатам которой Обществу было доначислено  1 098 095 руб. налога, Инспекция пришла к выводу о неправомерном занижении в последней налоговой декларации суммы налога к уплате в размере 3364515 руб. (4 462 610 - 1 098 095).

При этом доначисленная сумма фактически складывается из 3 324 276 руб. и 40 239 руб.

Основанием для начисления налога в размере 3 324 276 руб. и соответствующих сумм пени явилось несоответствие кадастровой стоимости земельного участка, указанной в декларации, данным Постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36». 

Неуплата налога в размере 40 239 руб. допущена вследствие неправильного применения коэфицента К2. Размер штрафа налоговый орган исчислил именно с названной суммы.

Реализуя право, предоставленное налогоплательщику статьей 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявитель обратился с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области на решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска №19594 от 20.08.2009.

Решением вышестоящего налогового органа от 02.11.2009 №16-17/15813 решение Инспекции было изменено, пункт 3 его резолютивной части был изложен в следующей редакции:

«3.Предложить ЗАО «АВА компани»:

3.1. Уплатить недоимку в сумме 40239 руб.;

3.2.  Уплатить недоимку в сумме 3324276 руб., либо обратиться с заявлением о зачете имеющейся переплаты в соответствии со статьей 78 НК РФ;

3.3 Уплатить штраф, указанный в пункте 1 настоящего решения; 3.4. Уплатить пени, указанные в пункте 2 настоящего решения.»

Считая, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому административному округу г. Омска №19594 от 20.08.2009 не соответствует нормам действующего законодательства и нарушает права и законные интересы налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ЗАО «АВА компани» обратилось в арбитражный суд Омской области с вышеназванными требованиями.

Решением от 28.07.2010 по делу № А46-23711/2009 требования заявителя были удовлетворены частично. Решение налогового органа признано недействительным в части пункта 1 (привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности по части 1 статьи 122 НК РФ), п/п «б» пункта 2 (доначисление пени), пункты 3 (предложение уплатить недоимку по налогу, штрафу и пени) и 4 (предложение внести необходимые изменения в бухгалтерский и налоговый учет) и  в части доначисления 3 356 569 руб. земельного налога.

Решение суда мотивировано тем, что в силу пункта 1 статьи 5, пункта 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 № 165-О-О, постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-П «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36» в части утверждения кадастровой стоимости вступило в законную силу только с 01.01.2009. Соответственно в налоговый период 2008 года для целей исчисления земельного налога это постановление Правительства Омской области применению не подлежало; использованию подлежала кадастровая стоимость, установленная Указом Губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель поселений Омской области».

Инспекция в обоснование апелляционной жалобы ссылается на то, что правомерно при вынесении решения руководствовалась сведениями, предоставленными Управлением Роснедвижимости по Омской области, содержащимися в постановлении Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п.

Общество в соответствии с представленным суду отзывом на апелляционную жалобу считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей Общества, Инспекции, изучив апелляционную жалобу, отзыв, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, находит его подлежащим отмене в части признания недействительным решения налогового органа в части: доначисления суммы налога к уплате, привлечения к налоговой ответственности, предложения уплатить 40 239 руб. налога и соответствующего штрафа.

В силу пункта 1 статьи 65 Земельного кодекса использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения налога на недвижимость) и арендная плата.

При этом статья 390 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющая налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельного участка, отсылает к порядку определения последней в соответствии с земельным законодательством.

Согласно пункту 5 статьи 65 Земельного кодекса кадастровая стоимость земельного участка устанавливается для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных этим Кодексом и федеральными законами. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 66 Земельного кодекса в редакции, применимой к спорным правоотношениям, для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 названной статьи - при расчете кадастровой стоимости в процентах от рыночной стоимости земельного участка). Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Правительство Российской Федерации постановлением от 08.04.2000 № 316 (с последующими изменениями и дополнениями) утвердило Правила проведения государственной кадастровой оценки земель (далее по тексту – Правила).

Согласно пунктам 1 и 9 названных Правил на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы возложены функции по организации проведения государственной кадастровой оценки земель, результаты которой вносятся в государственный кадастр.

На основании пункта 10 Правил органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки.

Согласно статье 1 Федерального закона от 02.01.2000 № 28-ФЗ «О государственном земельном кадастре» (далее по тексту – Закон о государственном земельном кадастре № 28-ФЗ), утратившего силу с 17.05.2008 в связи с принятием Федерального закона от 13.05.2008 № 66-ФЗ, вступившего в силу со дня официального опубликования (опубликован в «Российской газете» - 17.05.2008), государственный земельный кадастр – систематизированный свод документированных сведений, получаемых в результате проведения государственного кадастрового учета земельных участков, о местоположении, целевом назначении и правовом положении земель Российской Федерации и сведений о территориальных зонах и наличии расположенных на земельных участках и прочно связанных с этими земельными участками объектов.

Пунктом 4 статьи 17 Закона о государственном земельном кадастре № 28-ФЗ предусмотрено, что сведения об экономических характеристиках земельных участков вносятся в документы государственного земельного кадастра на основании данных государственной кадастровой и иной оценки земель и положений нормативных правовых актов органов государственной власти и органов местного самоуправления.

Часть 2 статьи 1 Федерального закона от 13.05.2008 № 66-ФЗ, определяет, что государственный кадастр недвижимости является систематизированным сводом сведений об учтенном в соответствии с настоящим Федеральным законом недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении Государственной границы Российской Федерации, о границах между субъектами Российской Федерации, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий, иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений. Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом.

Таким образом, по итогам государственной кадастровой оценки земель орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации принимает акт об утверждении ее результатов. В полномочия органов кадастрового учета входит внесение в государственный кадастр результатов государственной кадастровой оценки, утвержденных в установленном порядке органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.

Государственный земельный кадастр (кадастр недвижимости) является информационным ресурсом, систематизированным сводом сведений, в том числе о кадастровой стоимости земельных участков.

При