Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2010 по делу n А46-8529/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

периоде являлся плательщиком НДС, который обязан своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога в бюджет (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные этой статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Перечень требований к составлению счета-фактуры приведен в статье 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Одной из задач бухгалтерского учета является обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

Для реализации данной задачи в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено требование, согласно которому все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами (первичными учетными документами).

Часть 4 данной статьи содержит положение о том, что своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском  учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Таким образом, представляемые налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Вышеприведенные нормы Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают отнесение на налоговый вычет сумм по реальным хозяйственным операциям с реальными товарами (работами, услугами), подтвержденных первичными документами, составленными надлежащим образом и соответствующими фактическим обстоятельствам дела.

Следовательно, при применении налоговых вычетов (расходов) налогоплательщик должен доказать не только факт приобретения и принятия к учету товаров (работ, услуг), но и достоверность сведений о поставщике соответствующих товаров и услуг, которые в рассматриваемом случае подтверждаются представленными в обоснование налогового вычета (расходов) первичными бухгалтерскими документами.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в ходе выездной налоговой проверки проверяющими должностными лицами анализировались хозяйственные отношения ИП Цубенко В.В. с  ООО «Бертас», ЗАО «Завод розлива минеральной воды «Левобережный» и ЗАО «Гостиничный комплекс «Восход», в ходе которой было установлено неправомерное включение заявителем в налоговые вычеты по НДС суммы налога по сделкам с указанными организациями.

Как следует из материалов дела,  в ходе проведения проверки обоснованности заявленных вычетов по НДС налоговым органом установлено, что предпринимателем в 4 квартале 2006 года отнесен на вычеты НДС в сумме 388 070 руб. 79 коп., отраженный в счетах-фактурах от 23.10.2006 № 7, от 27.10.2006 № 8, от 20.09.11.2006 № 20, от 15.12.2006 № 31 (т. 11, л.д. 150; т. 12, л.д. 1-2, 28, 30, 32), выставленных  ООО «Бертас», но содержащие недостоверные сведения в отношении руководителя данного общества, и, как установлено инспекцией, подписанные неустановленным лицом.

В означенных счетах-фактурах в качестве руководителя организации указан Остапенко М.А., в то время как из решения № 1 от 23.08.2006 (т. 12, л.д. 20), заявления о государственной регистрации ООО «Бертас» (т. 12, л.д. 14-19) следует, что таким является Астапенко М.А.

Согласно справкам об исследовании № 10/1237 и № 10/1154 подписи в указанных счетах-фактурах выполнены не Астапенко М.А., а иным лицом.

В 2007 году заявителем приняты к учету счета фактуры, выставленные ЗАО «Гостиничный комплекс «Восход» от 28.03.2007 № 5, от 31.03.2007 № 6, от 10.04.2007 № 7, от 16.04.2007 № 8, от 25.04.2010 № 9, от 26.04.2007 № 10, от 04.05.2007 № 11, от 21.05.2007 № 12, от 31.05.2007 № 13, от 01.06.2007 № 18, от 06.06.2007 № 19, от 14.06.2007 № 20, от 20.06.2007 № 21, от 28.06.2007 № 22 (т. 12, л.д. 78, 81, 83, 85, 87, 88, 90, 92, 94, 96, 98, 100, 102), с отраженным в них НДС в общей сумме 9 939 486 руб. 12 коп., счета-фактуры, выставленные ЗАО «Завод розлива минеральной воды «Левобережный», от 02.07.2007 № 31, от 10.07.2007 № 32, от 22.08.2007 № 34, от 03.09.2007 № 35, от 02.10.2007 № 38, от 02.11.2007 № 40, от 13.11.2007 № 41, от 24.11.2007 № 42, от 29.11.2007 № 42/1, от 01.12.2007 № 43, от 07.12.2007 № 44, от 08.12.2007 № 45, от 25.12.2007 № 46 (т. 4, л.д. 11-23), с указанной в них НДС в общей сумме 30 879 067 руб. 3 1коп., счета-фактуры ООО «Бертас» от 02.02.2007 № 1, от 06.02.2007 № 2, от 07.03.207 № 3 (т. 12, л.д. 34, 36, 38), с отраженным в них НДС в общей сумме 3 397 730 руб. 15 коп.

Счета-фактуры ООО «Бертас» от 02.02.2007 № 1, от 06.02.2007 № 2, от 07.03.207 № 3 также были предметом экспертного исследования, результат которого опроверг их подписание Астапенко М.А., а его фамилия в них также указана неверно.

Счета-фактуры ЗАО «Гостиничный комплекс «Восход» составлены за подписью Гордеева Е.С., который на это право не имел, поскольку 26.10.2006 принято решение № 4 о ликвидации данного общества, ликвидатором назначен Савлучинский В.И. (т. 9, л.д. 106), к которому в соответствии с пунктом 3 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации  перешли полномочия по управлению обществом. Более того, согласно справке об исследовании № 10/1072 (т. 12, л.д. 68-70) подписи, проставленные на данных счетах-фактурах от имени руководителя, исполнены не Гордеевым Е.С., а другим лицом.

Счета-фактуры, исходящие от ЗАО «Завод розлива минеральной воды «Левобережный», содержат недостоверные сведения в части ИНН. Данному обществу присвоен ИНН 5507073340 (т. 9, л.д. 62-64), в то время как в счетах фактурах указан иной - 5507073344.

Материалами выездной налоговой проверки налогоплательщика подтверждается, что фактически взаимоотношения с ООО «Бертас», ЗАО «Гостиничный комплекс «Восход» и ЗАО «Завод розлива минеральной воды «Левобережный» отсутствовали. Поставленные ОАО «Лузинский комбикормовый завод» пшеница и ячмень у названных контрагентов заявителем не приобретались, а отгружались непосредственно производителями зерна.

Допрошенные в качестве свидетелей Глущенко Е.Н., Крункель И.И., Шохин С.В., Ридель А.В., Девкин И.А., Цифия Ф.Р., Кошмуратов А.А., Конюхов А.В., Микрюков С.В., указали, что являются главами крестьянских (фермерских) хозяйств Омской области, а Хропатый Г.П. - руководителем ООО «Агро». Возглавляемые ими хозяйства и общество осуществляют деятельность по выращиванию зерна, плательщикам НДС не являются. В 2007 году урожай пшеницы и ячменя доставлялся в ОАО «Лузинский комбикормовый завод» и записывался на карточку предпринимателя Цубенко В.В., расчет за него произведился налогоплательщиком наличными денежными средствами.

Доставка зерна осуществлялась собственными транспортными средствами (автомобилями Камаз с государственными регистрационными знаками: Е 984 СК, Н 481 КЧ, М 649 АХ, Е 367 УЕ, Н 487 КУ, Е 317 ХЕ, Н 740 АК, К 003 МВ; ГАЗ с государственным регистрационным знаком А 068 МЕ, ЗИЛ с государственными регистрационными знаками Н 244 ТХ,  К 945 ЕС, ММ 3554 М, А 327 КУ, Е 958 ТА,), а также привлеченными частными лицами (автомобили Камаз с государственными регистрационными знаками Н 967 ВЕ, Е 228 РЕ, Е 968 УХ, М 212 ВО Е 654 АР, К 003 ВА, К 001 ВР, Н 005 НК, Е 665 МО, МАЗ с государственным регистрационным знаком М 376 РС, ГАЗ с государственным регистрационным знаком М 274 РЕ) (свидетели Ивченко В.П., Ефременко В.В., Терентьев С.Н., Остроуменко В.И., Журавлев В.В., указавшие, что перевозимое зерно произведено КФХ, в том числе КФХ «Рутковский», КФХ «Шрот»).

Товарно-транспортные накладные заполнялись в части сведений о марке автомобиля, его государственного регистрационного номера, водителе, грузе и его массы непосредственно водителями, но в качестве грузоотправителя всегда был указан ИП Цубенко В.В. Иные документы (счета фактуры, товарные накладные) на зерно производителями не составлялись.

Налоговым органом установлено и материалами дела подтверждается, что согласно товарно-транспортным накладным заявитель отгрузил в 2007 году 13242340 тонн зерна (9421920 тонн пшеницы, 3820420 тонн ячменя), по данным, представленным в ходе проверки ОАО «Лузинский комбикормовый завод», 13259254 тонн зерна (9471163 тонн пшеницы, 3788091 тонн ячменя). По данным налогоплательщика им учтено в 2007 году всего 13741611 тонн зерна, из которых 6702218 тонн (5376219 тонн пшеницы, 1325999 тонн ячменя) от ЗАО «Завод розлива минеральной воды «Левобережный», 2639542 тонн (1670023 тонн пшеницы, 969519 тонн ячменя) от ЗАО «Гостиничный комплекс «Восход», 1005963 тонн пшеницы от ООО «Бертас», а 3393888 тонн (1766680 тонн пшеницы, 1627208 тонн ячменя) от контрагентов, включенных в книгу покупок за 2007 год.

Об отсутствии реальных взаимоотношений между заявителем и ООО «Бертас», ЗАО «Гостиничный комплекс «Восход» и ЗАО «Завод розлива минеральной воды «Левобережный», также свидетельствует не нахождение данных лиц по юридическим адресам, представление ими отчетности с «нулевыми» или минимальными начислениями, отсутствие основных средств и работников для осуществления указанной деятельности.

Показаниями свидетеля Миронова Г.Б. (т. 6, л.д. 28-29), подпись которого проставлена в счетах-фактурах, выставленных ЗАО «Завод розлива минеральной воды «Левобережный» (справка № 10/840 (т. 12, л.д. 107-109)), подтверждается факт его назначения номинальным руководителем данного общества и не осуществления какой-либо деятельности в организации, но подписание им документов, исходящих от общества, а также чистых листов.

Применительно к 2006 году суд отмечает, что поставляемое ОАО «Омскхлебопродукт» заявителем зерно, также приобреталось у КФХ Омской области, а не у ООО «Бертас» по счетам-фактурам от 23.10.2006 № 7, от 27.10.2006 № 8, от 20.09.11.2006 № 20, от 15.12.2006 № 31.

Принимая во внимание совокупность названных обстоятельств (недостоверные сведения в принятых к учету счетах-фактурах и отсутствие реальных взаимоотношений между предпринимателем Цубенко В.В. и ООО «Бертас», ЗАО «Гостиничный комплекс «Восход» и ЗАО «Завод розлива минеральной воды «Левобережный») суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по НДС, что повлекло привлечение его к налоговой ответственности за неполную уплату НДС, исчисления пеней за несвоевременную уплату НДС и доначисления к уплате налога оспариваемым решением инспекции.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, сам факт наличия у предпринимателя счетов-фактур и иных первичных документов не означает автоматического подтверждения последним права на уменьшение налогооблагаемой базы по НДС, если представленные документы в своей совокупности с достоверностью не подтверждают реальность операции и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на принятие расходов в целях исчисления налоговых вычетов по НДС.

Материалами дела подтверждается, что требованием от 08.04.2009 № 6 (т. 12, л.д. 142-143) налогоплательщику предложено в десятидневный срок представить заверенные надлежащим образом копии за период с 01.01.2006 по 31.12.2007 следующих документов: книги учета доходов и расходов, книги покупок, книги продаж, книги регистрации выставленных и полученных счетов-фактур, книги кассира-операциониста, хозяйственных договоров, договоров аренды, договоры купли-продажи, комиссии, векселей, первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, накладные, бланки строго отчетности, приходные и расходные кассовые ордера, выписки банка с расчетного счета с приложением платежных поручений, акты (договоры) о переуступке прав требования (долга)), трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера и другие договоры с физическими лицами, расчетных и платежных ведомостей о начисленных