Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2010 по делу n А46-4549/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания недействительным ненормативного акта, незаконным действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие ненормативного акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение этим ненормативным актом, действием (бездействием) прав и законного интересов обратившегося в суд лица.

При этом в силу требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность по доказыванию соответствия ненормативного акта, действия (бездействия) закону возлагается на орган, принявший акт, совершивший действие; обязанность по доказыванию нарушения прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за признанием акта недействительным, действия (бездействия) незаконным.

Учитывая положения указанных норм права и фактические обстоятельства дела, апелляционный суд пришел к выводу  о том,  что  указание налоговым органом в решении «Отказать в уменьшении (доначислить)…» не повлекло  незаконное установление для налогоплательщика обязанности по уплате в бюджет земельного налога в сумме 4 240 351 руб.

В данном случае, ОАО «Газпромнефть-Омск»    не указало, какие права и законные интересы налогоплательщика были нарушены обозначенным выводом  Инспекции.

При таких обстоятельствах, вывод суда первой инстанции первой инстанции о том, что налоговый  орган фактически доначислил налогоплательщику земельный налог, в то время как   у  Общества отсутствует  фактическая  обязанность по уплате в бюджет земельного налога, является ошибочным.

Ссылка  суда первой инстанции на постановления Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа  по делам № А46-24391/2009 от 15.07.2010, № А46-24070/2009 от 01.07.2010, № А46-24074/2009 от 26.07.2010 апелляционный  суд признает также необоснованной, так как обстоятельства перечисленных судебных дел отличаются от обстоятельств настоящего спора, а именно, в рассматриваемом случае налоговый орган  отказал в уменьшении  налога, в то время как в рамках обозначенных выше дел налоговый орган доначислил налогоплательщику земельный налог, тогда как налог был уплачен полностью в бюджет.

Учитывая изложенное выше, апелляционный суд пришел к выводу  о том, что   признание решения налогового органа от 28.01.2010 № 386 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения» недействительным на том основании, что в пункте 2 резолютивной части решения Инспекции указано: «Отказать в уменьшении (доначислить) ОАО «Газпромнефть-Омск»   сумму земельного налога за 2008 год, в том числе, за 4 квартал 2008 года, в размере  4 240 351 руб.» является неправомерным, так как налоговый орган  в оспариваемом решении не отражал размер недоимки, то есть суммы фактически подлежащей уплате в бюджет.

Что касается непосредственного основания, послужившего причиной для  отказа налоговым органом в уменьшении земельного налога за 4 квартал 2008 года в сумме 4 240 351 руб. (налогоплательщик при определении налоговый базы по земельному налогу за 4 квартал 2008 года применил кадастровую стоимость, определенную  Указом губернатора Омской области от 19.06.2003 № 110 «Об утверждении результатов государственной  кадастровой оценки земель поселений Омской области (таблица город) Омск», тогда как, по мнению Инспекции, налогоплательщик должен был руководствоваться положениями постановления Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п «Об утверждении результатов  государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска  в границах кадастрового района  55:36» апелляционный суд считает необходимым указать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 3 указанной статьи налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Правила проведения государственной кадастровой оценки земель утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Согласно пункту 11 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 названного Кодекса.

Согласно пункту 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Правительство Омской области, как это следует из преамбулы, во исполнение пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации, пунктов 3, 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, а также в соответствии с пунктами 35, 36 статьи 4 Закона Омской области «О регулировании земельных отношений в Омской области», приняло постановление № 174-п, которым утвердило результаты государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района 55:36 согласно приложению.

Данным приложением были утверждены средние удельные показатели кадастровой стоимости земель в пределах кадастровых кварталов кадастрового района 55:36 по видам разрешенного использования в рублях за квадратный метр.

Таким образом, Постановлением № 174-П в редакции от 19.12.2007 была утверждена стоимость одного квадратного метра земель для земельных участков, находящихся в соответствующем  кадастровом квартале, в зависимости от вида разрешенного использования. При этом, определение  кадастровой стоимости  конкретного земельного участка согласно Постановлению № 174-П в редакции от 19.12.2007 осуществляется путем умножения площади земельного участка на удельный показатель кадастровой стоимости, который в свою очередь, определяется по таблице приложения с учетом местоположения земельного участка и вида разрешенного использования.

На основании указанного Постановления Управлением Федерального кадастра объектов недвижимости  по Омской области внесена запись в государственный информационный ресурс о кадастровой стоимости земельных   участков   с кадастровыми  номерами:   55:36:06 03 02:1, 55:36:04 01 05:18, 55:36:11 02 10:9, 55:36:13 01. 27:1, 55:36:03 08 01:11, 55:36:11 02 23:2, 55:36:07 01 07:56, 55:36:04 01 05:3014, 55:36:17 01 09:1503, 55:36:20 01 02:503, 55:36:16 01 01:24, 55:36:08 01 16:35, 55:36:03 08 01:11, 55:36:03 01 15:9, 55:36:12 01 04:2, 55:36:00 00 00:73, 55:36:04 01 12:25, 55:36:04 0112:23, 55: 36:13 01 01:160, 55:36:04 01 16:4, 55:36:04 01 16:210, 55:36:15 01 01:11, 55:36:14 01 06:13, 55:36:07 01 02:27, 55:36:19 01 38:3, 55:36:11 01 10:30.

В силу пункта 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации  по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ № 52 от 07.02.2008, которое вступило в силу 20.02.2008.

Более того, в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 07.02.2008 № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков» территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости бесплатно предоставляют налогоплательщикам земельного налога сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения по письменному заявлению налогоплательщика в порядке, установленном статьей 14 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости». Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости в сети «Интернет».

Сведения о кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 01.01.2008 опубликованы 29.02.2008 в газете «Третья столица» № 10(432) в соответствии с Постановлением мэра г. Омска «Об утверждении порядка доведения до сведения налогоплательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков, распложенных в г.Омске».

С учетом изложенных обстоятельств, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что порядок опубликования Постановления Правительства Омской области № 174-П не противоречит закону и прав третьих лиц- налогоплательщиков  земельного налога не нарушает. Возможность надлежащим образом исполнить свои налоговые обязательства у данных лиц имеется.

Таким образом, апелляционный суд признает ошибочными вывод  Общества о невозможности применения в целях налогообложения в 2008 году постановления Правительства Омской области № 174-П, поскольку системный анализ вышеприведенных норм права позволяет прийти к выводу, что источником определения кадастровой стоимости является государственный земельный кадастр.

В данном случае ни материалы государственной кадастровой оценки в части кадастровой стоимости земельных  участков  Общества, ни постановление Правительства Омской области от 19.12.2007 № 174-п не признаны незаконными (недействующими).

Учитывая, что факт внесения спорной кадастровой стоимости, используемой налоговым органом при доначислении земельного налога, на начало проверенного налогового периода подтверждается материалами дела, а также то обстоятельство, что Управление Роснедвижимости по Омской области имело полномочия по внесению таковой в государственный земельный кадастр, апелляционный суд приходит к выводу о неправомерном применении налогоплательщиком в целях исчисления земельного налога за рассматриваемый налоговой период кадастровой стоимости определенной, в соответствии с Указом Губернатора Омской области № 110 от 19.06.2003 (нормативного акта, действующего в предыдущем налоговом периоде).

Таким образом, учитывая указанное, апелляционный суд считает, что решение Инспекции от 28.01.2010 № 386 соответствует действующему законодательству, права и законные интересы налогоплательщика  указанное решение  на нарушает, в связи с чем, основания для признания оспариваемого ненормативного акта налогового органа отсутствуют.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене.

Вопрос о распределении судебных расходов по апелляционной жалобе апелляционным судом не рассматривается, так как налоговый орган, согласно подпункту 1 пункта 1статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации,  от уплаты государственной пошлины освобожден.

На основании изложенного и руководствуясь  пунктом 2 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Омской области от 12.08.2010 по делу № А46-4549/2010 отменить. Принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении требований, заявленных открытым  акционерным обществом «Газпромнефть-Омск» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области от 28.01.2010 № 386 «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности  за совершение налогового правонарушения» в части доначисления земельного налога за 2008 год в размере 3 853 415 руб. и внесения необходимых исправлений в бухгалтерский учет, отказать.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Председательствующий

А.Н. Лотов

Судьи

О.А. Сидоренко

Н.А. Шиндлер