Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2010 по делу n А81-1172/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

01 октября 2010 года

                                                     Дело №   А81-1172/2010

Резолютивная часть постановления объявлена  24 сентября 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  01 октября 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Лотова А.Н.,

судей  Золотовой  Л.А., Сидоренко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моисеенко Н.С.,  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6825/2010) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.06.2010 по делу № А81-1172/2010 (судья Лисянский Д.П.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ресурсы Ямала» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 02.10.2009 № 8612581 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании  представителей:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ямало-Ненецкому автономному округу -  не явился, извещен;

            от общества с ограниченной ответственностью «Ресурсы Ямала» - не явился, извещен;      

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ресурсы Ямала» (далее по тексту – ООО «Ресурсы Ямала», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 02.10.2009 № 8612581 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.06.2010 по делу № А81-1172/2010 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Суд первой инстанции признал  недействительным, как несоответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции от 02.10.2009 № 8612581.

Мотивируя решение, суд первой инстанции указал, что ООО «Ресурсы Ямала» неправомерно было отказано в возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 114 406 руб. 78 коп. на том основании, что реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности не  подлежит налогообложению НДС, при этом, суд первой инстанции исходил из того, что Налоговым  кодексом  Российской Федерации допускается возможность выставления счетов-фактур с выделением в них суммы НДС по операциям, не подлежащим налогообложению. Учитывая указанное, а также то, что  в данном случае в адрес налогоплательщика были выставлены счета-фактуры на оплату аренды помещения с выделенной суммой НДС, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что Обществом обоснованно был заявлен налоговый вычет по НДС в сумме 114 406 руб. 78 коп.  по спорным операциям.

Не согласившись с указанным судебным актом, Инспекция обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.06.2010 по делу № А81-1172/2010 отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, заявленных Обществом.

Налоговый орган, ссылаясь на положения подпункта 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, указывает на то, что спорные операции по оплате аренды жилого помещения подлежат освобождению от налогообложения  НДС, следовательно, налогоплательщиком неправомерно  заявлен к возмещению из бюджета налоговый вычет  по указанным операциям.

Налоговым органом заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

Обществом представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии  с  которым, заявитель считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, доводы апелляционной жалобы не состоятельными.

ООО «Ресурсы Ямала» заявлено ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

Суд апелляционной инстанции, изу­чив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

30.03.2009 Обществом в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2008 года, в которой заявлена к вычету сумма НДС в размере 958 069 руб., в том числе 114 407 руб. за услуги по предоставлению в аренду жилого помещения от ООО «Северная топливная компания» согласно счетам-фактурам от 02.10.2008 № 20, от 31.10.2008 № 22, от 30.11.2008 № 23, от 31.12.2008 № 27.

30.03.2009 Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года, представленной налогоплательщиком. По итогам проверки составлен акт от 14.07.2009 № 8424467/14758.

Решением Инспекции от 02.10.2009 № 8612581 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Ресурсы Ямала» отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 114 406 руб. 78 коп.

Решением Управления ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 16.12.2009 № 474, вынесенным по результатам рассмотрения  апелляционной жалобы Общества, решение Инспекции от 02.10.2009 № 8612581 оставлено без изменения.

ООО «Ресурсы Ямала»,   полагая, что  решение Инспекции от 02.10.2009 № 8612581  не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с настоящим заявлением.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 10.06.2010 по делу № А81-1172/2010 заявленные Обществом требования удовлетворены.

Означенное решение обжалуется налоговым органом в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266,  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его изменения или отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

Как следует из решения от 02.10.2009 № 8612581,    обосновывая свой отказ в принятии к вычету НДС в размере 114 406 руб. 24 коп., Инспекция ссылается на подпункт 10 пункт 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Налоговый орган считает, что налогоплательщик не имеет право принять к налоговому вычету суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, в случае реализации операции по оплате аренды жилого помещения, не подлежащей налогообложению.

Исследовав  в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в деле документы, оценив доводы сторон, апелляционный  суд пришел к выводу  о том, что указанный вывод инспекции является ошибочным и налогоплательщику необоснованно было отказано в налоговом вычете по НДС в сумме 114 406 руб. 24 коп. по операциям, связанным с оплатой Обществом аренды жилого помещения. При этом ,апелляционный суд исходит из следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную  стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пунктам 1,2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном настоящей главой, является счет-фактура.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных  вышеуказанной статьей, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Налогового Кодекса (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, между ООО «Северная топливная компания» (Арендодатель) и ООО «Ресурсы Ямала» (Арендатор) заключен договор аренды недвижимости от 01.10.2007 № 3.

По указанному договору Арендодатель обязался передать Арендатору во временное владение и пользование 19,6 кв.м 4-х комнатной квартиры, находящейся по адресу: 629300, г. Новый Уренгой, мкр. Юбилейный, д.2, корп.2, кв.22 за плату для осуществления Арендатором коммерческой деятельности. Арендная плата установлена в общей сумме 50 000 руб. с учетом НДС.

Дополнительным соглашением от 02.10.2008 к договору аренды недвижимости от 01.10.2007 № 3 стороны договора пришли к соглашению об увеличении арендной платы до 100 000 руб. в месяц. Дополнительное соглашение вступает в силу с момента его подписания и распространяется на отношения сторон с 01.01.2008.

ООО «Северная топливная компания» в адрес ООО «Ресурсы Ямала» на оплату арендной платы по договору аренды были выставлены счета-фактуры от 02.10.2008 № 20 на сумму 450 000 руб., в том числе НДС 68 644 руб. 07 коп., от 31.10.2008 № 22 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС 15 254 руб. 24 коп., от 30.11.2008 № 23 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС 15 254 руб. 24 коп., от 31.12.2008 № 27 на сумму 100 000 руб., в том числе НДС 15 254 руб. 24 коп.

Указанные счета-фактуры были отражены налогоплательщиком в книге покупок за период с 01.10.2008 по 01.01.2009 с выделением   НДС в общей сумме 114 406 руб. 24 коп. НДС в сумме 114 406 руб. 24 коп. был заявлен Обществом к вычету согласно уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2008 года, представленной в налоговый орган 30.03.2009.

При этом, как правильно установлено судом первой инстанции,  счета-фактуры по аренде жилого помещения выставлялись ООО «Северная топливная компания» налогоплательщику с выделением в них сумм НДС.

Действительно, подпунктом 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации  установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Между тем, налоговым органом не было учтено следующее.

Согласно пункту 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации  при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации  сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Таким образом, учитывая положения указанных норм права, является обоснованным вывод суда первой инстанции, о том, что  законодательство допускает возможность выставления счетов-фактур с выделением НДС по операциям, не подлежащим налогообложению. В этом случае у продавца возникает обязанность по исчислению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. У покупателя, как следствие, возникает право на принятие соответствующих сумм налога к вычету.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, из представленных  налогоплательщиком в материалы дела  книги продаж за период с 01.10.2008 по 01.01.2009, налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 года ООО «Северная топливная компания», усматривается, что ООО «Северная топливная компания» суммы НДС по счетам-фактурам от 02.10.2008 № 20, от 31.10.2008 № 22, от 30.11.2008 № 23, от 31.12.2008 № 27 в общем размере 114 406 руб. 24 коп. были исчислены к уплате в бюджет за