Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.09.2010 по делу n А70-6391/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

и сроки их представления, а также готовит и опубликовывает статистическую информацию по валютным операциям; порядок представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций.

Порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, утвержден Положением Центральный банк Российской Федерации 01.06.2004 № 258-П (далее по тексту – Положение № 258-П).

Согласно пункту 2.1 Положения № 258-П в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением резидент в порядке, установленном настоящим Положением, представляет в банк ПС документы, связанные с проведением указанных операций, подтверждающие факт ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (далее - подтверждающие документы).

В соответствии с пунктом 2.2 указанного Положения подтверждающие документы представляются резидентом в банк ПС одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах, оформленной резидентом в порядке, изложенном в приложении 1 к настоящему Положению (далее - справка о подтверждающих документах).

Единые формы учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами, за исключением кредитных организаций и валютных бирж, установлены Центральным Банком Российской Федерации Указанием от 10.12.2007 № 1950-У, в соответствии с которым справка о подтверждающих документах отнесена к формам учета по валютным операциям, осуществляемым резидентами.

Форма справки о подтверждающих документах, содержащаяся в приложении 1 к Положению № 258-П, предполагает, что в нее могут быть внесены сведения по нескольким грузовым таможенным декларациям, по которым производилась поставка товаров в течение отчетного месяца, но со ссылкой на один паспорт сделки.

Пунктом 2.4 Положения № 258-П предусмотрено, что резидент представляет в банк ПС документы, указанные в пункте 2.2 настоящего Положения, в установленном банком ПС порядке и в согласованный с банком ПС срок, не превышающий:

15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой выпуска (условного выпуска) таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимых с таможенной территории Российской Федерации товаров, определяемой по отметкам таможенного органа о выпуске (условном выпуске) товаров в таможенной декларации (в случае представления грузовой таможенной декларации на бланке установленной формы - графа "D"), которые в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела подлежат декларированию таможенным органам путем подачи таможенной декларации, за исключением случая, указанного в абзаце третьем настоящего пункта;

15 календарных дней, исчисляемых со дня, следующего за датой принятия таможенным органом таможенной декларации, которая содержится в регистрационном номере таможенной декларации, на ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации товары, которые в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела подлежат декларированию таможенным органам в случаях их выпуска таможенными органами до подачи таможенной декларации;

15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации или ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации, либо (в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них) документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них. Датой оформления указанных в настоящем абзаце подтверждающих документов является наиболее поздняя по сроку дата их подписания одной из сторон, если условиями контракта предусмотрено подписание подтверждающего документа обеими (всеми) сторонами по контракту, в остальных случаях - дата составления подтверждающего документа.

Приведенный пункт 2.4 Положения № 258-П по-разному определяет срок, с которого подлежит исчислению 15-дневный срок для представления подтверждающих документов и справки о подтверждающих документах в банк паспорта сделки.

При этом абзац первый применяется в случаях как ввоза, так и вывоза товаров, которые в соответствии с нормативными правовыми актами в области таможенного дела подлежат декларированию таможенным органам путем подачи таможенной декларации; абзац третий – в отношении как ввозимых так и вывозимых товаров без подачи таможенной декларации, а также при выполнении работ, оказании услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности; абзац второй – в отношении ввозимых товаров, подлежащих декларировании, в случаях их выпуска таможенными органами до подачи таможенной декларации.

В данном случае был осуществлен ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации, товар был задекларирован, выпуска товара до подачи таможенной декларации не было. Таким образом, к рассматриваемой ситуации подлежит применению абзац первый пункт 2.4, согласно которому 15-дневый срок на представление справки о подтверждающих документах исчисляется со дня, следующего за датой выпуска (условного выпуска) таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров, определяемой по отметкам таможенного органа о выпуске (условном выпуске) товаров в таможенной декларации (в случае представления грузовой таможенной декларации на бланке установленной формы - графа «D»).

Из материалов дела усматривается, что Общество 17.09.2009 представило в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах, в которой отразило операции по следующим ГТД (том 1 л.д.86-88, 122-124, том 2 л.д.27-29, 61-63):

- № 10503050/030609/п000921 с отметкой Тюменской таможни «выпуск разрешен 09.06.2009»;

- № 10503050/110609/п000980 с отметкой Тюменской таможни «выпуск разрешен 26.06.2009»;

- № 10503050/250609/п001077 с отметкой Тюменской таможни «выпуск разрешен 29.06.2009»;

- № 10503050/080709/п001186 с отметкой Тюменской таможни «выпуск разрешен 10.07.2009»;

- № 10503050/090709/п001196 с отметкой Тюменской таможни «выпуск разрешен 15.07.2009».

Таким образом, срок для представления справок о подтверждающих документах подлежит исчислению: с 10.06.2009 по ГТД № 10503050/030609/п000921, с 27.06.2009 по ГТД № 10503050/110609/п000980, с 30.06.2009 по ГТД № 10503050/250609/п001077, с 11.07.2009 по ГТД № 10503050/080709/п001186, с 16.07.2009 по ГТД № 10503050/090709/п001196.

Соответственно последним сроком представления справки о подтверждающих документах является: 24.06.2009, 11.07.2009, 14.07.2009, 25.07.2009, 30.07.2009.

Обществом справки о подтверждающих документах в указанный срок не были представлены, что свидетельствует о наличии в действиях Общества пяти самостоятельных административных правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

17.09.2009 Обществом были представлены две справки о подтверждающих документах: по паспорту сделки 09070003/0385/0000/2/0 по ГТД № 10503050/110609/п000980, № 10503050/250609/п001077, № 10503050/080709/п001186, № 10503050/090709/п001196; по паспорту сделки 09070002/0385/0000/2/0 по ГТД № 10503050/030609/п000921.

Доводы Общество о том, что в данном случае им совершено одно административное правонарушение, со ссылкой на то, что форма справки о подтверждающих документах предполагает, что в нее могут быть внесены сведения по нескольким грузовым таможенным декларациям, по которым производилась поставка товаров в течение одного месяца, но со ссылкой на один паспорт сделки, суд апелляционной инстанции отклоняет по следующим основаниям.

Как указано выше, ввоз товара, в отношении которого Обществом 17.09.2009 представлены справки о подтверждающих документах, происходил в различные даты. Поскольку выпуск товара (согласно отметкам Тюменской таможни на ГТД) совершался в разные даты, следовательно, срок исполнения обязанности по предоставлению в уполномоченный банк справок о подтверждающих документах и самих ГТД по каждой валютной операции различен. Соответственно и правонарушения совершены Обществом в разные дни. Правонарушения, совершенные в разные дни, не могут являться одним правонарушением, таким правонарушения является самостоятельными.

Определяющим в данном случае является требование закона о сроке представления справки о подтверждающих документах. При этом, как указано выше, для разных случаев, предусмотренных в пункте 2.4 Положения № 258-П, этот срок исчисляется либо на следующий день, следующий за датой выпуска таможенными органами товаров, или за датой принятия таможенными органами таможенной декларации, либо после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие вывоз или ввоз. Второй вариант (исчисление 15-днвного срока после окончания месяца, в котором были оформлены документы) позволяет сделать вывод о возможности включения всех осуществленных в одном месяце валютных операций в одну справку. Однако в данном случае, 15-дневынй срок исчисляется со дня, следующего за датой выпуска (условного выпуска) таможенными органами ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров, определяемой по отметкам таможенного органа о выпуске (условном выпуске) товаров в таможенной декларации (в случае представления грузовой таможенной декларации на бланке установленной формы - графа «D»), в силу чего совершенные Обществом операции не могут быть отражены в одной справке.

При изложенных обстоятельствах, то, что несколько различных во времени валютных операций отражены в одной справке о подтверждающих документах, не может свидетельствовать о совершении лицом одного административного правонарушения. Также как и возможность отражения в справке сведений о нескольких валютных операциях не свидетельствует о том, что нарушение срока представления справки образует одно административное правонарушение.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что поскольку в данном случае имели место различные сроки предоставления в уполномоченный банк справок о подтверждающих документах, однако все они были пропущены, то Обществом совершено 5 административных правонарушений, предусмотренных частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, в связи с чем административный орган правомерно составил в отношении Общества по каждому факту нарушения срока представления документов 5 протоколов об административном правонарушении и вынес оспариваемые постановления.

Как верно отметил суд первой инстанции, иное истолкование диспозиции части 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях может привести к сознательному уклонению лица от своевременного предоставления в банк ПС справки о подтверждающих документах и представлению в конечном счете одной справки по нескольким (сколь угодно многочисленным) валютным операциям с нарушением установленных сроков. Поэтому предположение о том, что в подобном случае лицо, нарушившее сроки представления форм учета по нескольким валютным операциям, понесет административную ответственность за одно административное правонарушение, с очевидностью ошибочно.

В силу части 1 статьи 1.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Суд апелляционной инстанции считает, что в действиях Общества по неисполнению обязанности по представлению в установленный законом срок в уполномоченный банк подтверждающих документов и справки о подтверждающих документах имеется вина, поскольку у Общества имелась возможность для соблюдения требований и правил, установленных Законом о валютном регулировании и валютном контроле и Положением № 258-П, но Обществом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Таким образом, материалами дела подтверждается наличие в действиях Общества 5 самостоятельных составов административного правонарушения, предусмотренного частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Нарушений порядка и срока давности привлечения Общества к административной ответственности судом апелляционной инстанции не установлено.

Доводы Общества о малозначительности совершенного им административного правонарушения обоснованно отклонены судом первой инстанции.

В соответствии со статьей 2.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.06.2004 №10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъяснено, что если малозначительность правонарушения будет установлена в ходе рассмотрения дела об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, суд, руководствуясь частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса РФ и статьей 2.9 Кодекса РФ об административных правонарушениях, принимает решение о признании незаконным этого постановления и о его отмене (пункт 17). При квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям (пункт 18). Квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится с учетом положений пункта 18 настоящего Постановления применительно