Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 09.07.2008 по делу n А46-9605/2007. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

10 июля 2008 года

                                                        Дело №   А46-9605/2007

Резолютивная часть постановления объявлена  03 июля 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  10 июля 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сидоренко О.А.

судей  Ивановой Н.Е., Золотовой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Радченко Н.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе (регистрационный номер  08АП-1271/2008) инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска на решение  Арбитражного суда Омской области от 28.01.2008 по делу №  А46-9605/2007 (судья Яркова С.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Автоматика» к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска о признании недействительным решения № 4818376 от 03.08.2007.

при участии в судебном заседании представителей: 

от  инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска – Марголенко Т.В. по доверенности от 18.07.2007 № 12364, действительной 3 года (удостоверение УР № 338253 действительно до 31.12.2009);

            от общества с ограниченной ответственностью «Автоматика» – Вагенштейн М.Б. по доверенности от 13.06.2007, действительной 3 года (паспорт); Бреховских А.П.директор на основании устава (паспорт).

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Автоматика» (далее - ООО «Автоматика», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому административному округу г. Омска (далее - ИФНС по ЛАО г.Омска, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 03.08.2007 №4818376 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения ООО «Автоматика».

Решением Арбитражного суда Омской области от 28.01.2008 по делу №А46-9605/2007 требования Общества удовлетворены в полном объеме, оспариваемое решение налогового органа признано недействительным.

В апелляционной жалобе ИФНС по ЛАО г. Омска указывая на неправильное применение судом норм материального права, просит принятый по настоящему делу судебный акт отменить и принять новый - об отказе в удовлетворении требований Общества.

В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, Инспекция указывает, что в ходе судебного разбирательства налоговым органом представлен достаточный объем доказательств, свидетельствующих о том, что документы, оформленные по сделкам с ООО «Строительный центр «Альвис», ООО СК «Паритет», ООО «Транссибсервис», ООО «Сибирская строительная группа» содержат недостоверные сведения, а указанные организации являются недобросовестными налогоплательщиками.

По мнению подателя жалобы, контрагенты Общества созданы с нарушением законодательства, по юридическому адресу не находятся, бухгалтерскую отчетность не представляют, учредители (руководители), указанные в уставных документах, отношения к финансово-хозяйственной деятельности не имеют, первичные бухгалтерские документы не подписывали. Данные обстоятельства, как полагает Инспекция, свидетельствуют о невозможности отнесения затрат по сделкам с указанными контрагентами в состав расходов по налогу на прибыль, а также об отсутствии права налогоплательщика на вычет по НДС.

Общество, в соответствии с представленным суду письменным отзывом на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы, представитель Общества поддержал возражения, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

ИФНС по ЛАО г. Омска проведена выездная налоговая проверка ООО «Автоматика» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности расчетов с бюджетом по налогу прибыль, налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на имущество, единому социальному налогу за период с 12.01.2004 по 31.12.2005, налогу на доходы физических лиц за период с 01.01.2004 по 12.04.2007, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

По результатам проведенной проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 28.06.2007 №61 и заместителем начальника Инспекции вынесено решение №4818376 от 03.08.2007 которым ООО «Автоматика» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату): налога на прибыль в результате неправомерного завышения расходов, в виде взыскания штрафа в размере 132 728руб., налога на добавленную стоимость в результате неправомерного применения налоговых вычетов, в виде взыскания штрафа в размере 99 531руб.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику было предложено уплатить 663 641 руб. неуплаченного налога на прибыль за 2004 - 2006 годы; 497 655,12 руб. неуплаченного налога на добавленную стоимость за 2004 - 2006 годы, а также, в соответствии со статьей 75 НК РФ, пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 2 276,99руб., за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 58 515,77руб.

Основанием для вынесения указанного решения послужили следующие выявленные в ходе проверки обстоятельства:

Относительно ООО «Строительный центр «Альвис».

В ходе проверки установлено, что между ООО «Автоматика» и ООО «Строительный центр «Альвис» был заключен договор №015 от 16.08.2004 на выполнение работ по разработке рабочих проектов узлов коммерческого учета тепловой энергии. В подтверждение исполнения обязательств по данному договору составлен акт выполненных работ от 18.09.2004 №015-04 и выписан счет-фактура от 30.09.2004 №62. Цена выполненных работ составила 74 100руб., в том числе НДС - 11 303,39руб.

В соответствии с указанным договором (п. 1.1.) ООО «Строительный центр «Альвис» обязалось выполнить работы по разработке рабочих проектов узлов коммерческого учета тепловой энергии на объектах: ГУ Омское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ, расположенного по адресу город Омск, улица Маяковского, 49; ООО «Омсквинпром», находящегося по адресу город Омск, улица Красный путь, 63; ООО «Омсквинпром» - магазин по улице Лукашевича.

Вышеуказанный договор заключен во исполнение договоров подряда между ООО «Автоматика» с заказчиками: ООО «Омсквинпром» - договор от 20.01.2004 №177С на выполнение работ по замене теплообменника с обвязкой в тепловом узле по адресу город Омск, улица Красный путь, 63; ООО «Омсквинпром» - договор от 03.08.2004 №027 на выполнение работ по разработке проекта автоматизированного узла управления и коммерческого учета тепловой энергии; ГУ Омское региональное отделение Фонда Социального страхования РФ - договоры подряда от 08.07.2004 012/10/131 и 014/10/132 на выполнение ремонта теплового узла и системы отопления в здании, расположенном по адресу город Омск, улица Маяковского, 49.

Также ООО «Строительный центр «Альвис» была осуществлена поставка фланцев, теплоизоляции, регуляторов давления, шаровых кранов, насосов (счета-фактуры от 06.08.2004 №52, 18.08.2004 №53, 27.08.2004 №54, от 20.09.2004 №55).

Всего в бухгалтерском и налоговом учете отражены взаимоотношения в стоимостном выражении на общую сумму 433 686,37руб. (в том числе НДС -66 155,54руб.).

Расчеты между организациями осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Строительный центр «Альвис» платежными поручениями: от 04.08.2004 №222 на сумму 45 359,2руб., от 16.08.2004 №247 на сумму 53 663,48руб., от 27.08.2004 №264 на сумму 100 584руб., от 09.09.2004 №300 на сумму 74 100руб., от 30.09.2004 №351 на сумму 74 100руб.

Расходы в размере 367 530,83 руб., по мнению налогового органа, неправомерно учтены организацией в составе расходов, уменьшающих полученные доходы поскольку:

- предметом договоров № 177С от 20.01.2004, № 012/10/132 от 08.07.2004, № 014/10/132 от 08.07.2004 являются работы, связанные с ремонтом теплового узла. Работы по разработке рабочего проекта узла коммерческого учета тепловой энергии являются предметом только одного из вышеперечисленных договоров – договор № 027 от 03.08.2004. Кроме того, работы, связанные с ремонтом теплового узла по договору № 177 С от 20.01.2004 на объекте, расположенном по адресу Кр. Путь, 63 выполнены раньше (февраль 2004 год), чем заключен договор № 015 от 16.08.2004 с ООО «Строительный центр «Альвис»;

- отсутствуют первичные учетные документы, подтверждающие доставку и оприходование оборудования, так как на проверку не представлены товарно-транспортные накладные формы 1-Т;

- произведенные расходы являются экономически необоснованными, так как приобретенные товарно-материальные ценности ООО «Автоматика» могло приобрести у ОАО «Омсктехопторг»;

- с момента образования ООО «Строительный центр «Альвис» учредителем и руководителем организации является Коровкин Алексей Алексеевич, который отрицает какую-либо причастность к деятельности указанного юридического лица, в том числе к подписанию первичных документов;

- визуальное сличение подписей Коровина А.А., имеющихся в объяснении с подписями на документах, представленных на проверку, позволило сделать вывод об их несоответствии, и, следовательно, об их подписании неуполномоченным лицом.

Относительно ООО СК «Паритет».

Установлено, что между ООО «Автоматика» и ООО «СК «Паритет» были заключены договоры: №10-СП от 02.02.2005 на выполнение газосварочных и сантехнических работ (п. 1.1. договора). В подтверждение исполнения обязательств по данному договору составлен акт выполненных работ от 11.08.2005 №010-СП и выписан счет-фактура от 08.08.2005 №11. Цена выполненных работ составила 154 800руб., в том числе НДС - 23 613,56руб.

Договор от 07.09.2005 №17-СП на выполнение подготовительных газосварочных и сантехнических работ. Во исполнение последнего составлены локальный сметный расчет, акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ, счет-фактура от 02.11.2005 №20 на сумму 210 500руб. (в том числе НДС -32 110,17руб.).

Также была осуществлена поставка преобразователей, термообразователей, насосов, фланцевых кранов, затворов (счета-фактуры от 05.09.2005 №12, от 18.10.2005 №16) на общую сумму 261 591,44руб. (в том числе НДС - 39 903,78руб.).

Расчеты между организациями осуществлялись путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «СК «Паритет» платежными поручениями от 10.08.2005 №304 на сумму 154 800руб., от 06.09.2005 №373 на сумму 52 581,46руб., от 17.10.2005 №464 на сумму 200 009,98руб., от 09.11.2005 №510 на сумму 210 500руб.

По результатам проверки Инспекцией сделан вывод о неправомерности отнесения расходов в сумме 531 263,93 руб. в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации продукции, так как:

- ни один из договоров не содержит информации об объектах, на которых выполнялись субподрядные работы, объемах работ, сроках выполнения работ, что свидетельствует о незаключенности сделки и получения необоснованной налоговой выгоды;

- по договору № 10-СП от 02.02.2005 отсутствуют первичные документы, подтверждающие факт выполнения работ, а именно: локальный сметный расчет, справка  о стоимости выполненных работ;

- по договору № 17-СП от 07.09.2005 представлены документы, оформленные с нарушением пункта 3 статьи  9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», а именно, в локальном сметном расчете, акте выполненных работ и справке о стоимости выполненных работ отсутствует порядковый номер и дата их составления, а также указание объекта, на котором выполнялись работы;

- отсутствуют первичные учетные документы, подтверждающие доставку и оприходование оборудования, так как на проверку не представлены товарно-транспортные накладные формы 1-Т;

- произведенные расходы по приобретению оборудования у ООО СК «Паритет» являются экономически необоснованными, так как аналогичное оборудование Общество могло приобрести у ООО «Энергостандарт» и ЗАО «НПФ «Теполком», по более низким ценам. Кроме того, с указанными лицами налогоплательщик имеет давние финансово-хозяйственные отношения и мог приобрести аналогичный товар у таковых;

- на учредителя ООО СК «Паритет» Белого Григория Васильевича зарегистрировано около 20 организаций;

- руководителем ООО СК «Паритет» являлся Шашкин Евгений Сергеевич, который отрицает свою причастность к деятельности названного контрагента, документы не подписывал, доверенностей не выдавал;

- с 23.09.2005 Шашкин Е.С. отбывает наказание в исправительном учреждении, следовательно, не мог подписать счета-фактуры № 20 от 02.11.2005 и № 16 от 18.10.2005.

Относительно ООО «Транссибсервис».

Установлено, что между ООО «Автоматика» и ООО «Транссибсервис» был заключен договор на выполнение субподрядных работ от 28.10.2005 №45-СП, предметом которого, в соответствии с п. 1.1. договора является выполнение подготовительных газосварочных и сантехнических работ.

Стоимость работ составила 450 000руб., в том числе НДС - 68 644,07руб. В подтверждение были представлены: акт о приемке выполненных работ, справка о стоимости выполненных работ и затрат, счет-фактура от 14.02.2005 №125 на сумму 450 000руб.

Также был заключен договор №45-СП от 01.11.2005 на выполнение подготовительных газосварочных и сантехнических работ (п. 1.1. договора). Доказательствами подтверждения исполнения обязательств по данному договору являются акт о приемке выполненных работ от 14.12.2005, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 14.12.2005, локальный сметный расчет от 01.11.2005, счет-фактура от 14.11.2005 №125. Цена выполненных работ составила 330 575,41руб., в том числе НДС - 50 426,76руб.

Расчет за выполненные работы ООО «Автоматика» произвело путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Транссибсервис» в сумме 330 575,41руб. по платежному поручению от 20.12.2005 №603, в сумме 450 000руб. по платежному поручению от 30.12.2005 №636.

В целях налогообложения прибыли Инспекция исключила