Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.06.2010 по делу n А75-9087/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

к ходе камеральной проверки осмотр используемых налогоплательщиком в своей деятельности помещений и прямо закрепляет в статье 92, в пункте 6 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации право контролирующего органа на осмотр и проведение дополнительных мероприятий, если при рассмотрении материалов проверки с учетом возражений налоговый орган не счел их достаточными для принятия решения либо о привлечении, либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности

Нарушений требований Налогового кодекса Российской Федерации в порядке проведения проверки суд апелляционной инстанции не находит.

Пункт 8 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Обязанность налогоплательщика по представлению в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов установлена подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием от 16.02.2009 исх. № 13-12/22487 у Общества были истребованы документы, подтверждающие правомерность заявленного к вычету налога на добавленную стоимость (книги покупок и продаж за проверяемый период, копии счетов-фактур, договоров, товарных накладных и др.).

В силу пункта 3 статьи 93 Налогового кодекса Российской Федерации документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

Требование получено представителем Общества Зуевой С.Н. 01.04.2009, что подтверждается подписью представителя на требовании. Между тем, копии договоров на выполненные работы были представлены налогоплательщиком только 23.04.2009, то есть по истечении установленного законом срока.

Факт несвоевременного представления истребуемых документов Обществом не оспаривается.

Доводы Общества о том, что договоры не являются документами, необходимыми для подтверждения правомерности налоговых вычетов, суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку договоры необходимы для оценки, в том числе, реальности хозяйственной операции, по которой заявлены налоговые вычеты. Реальность хозяйственной операции, как следует из Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», является необходимым условием для получения налогоплательщиком налоговой выгоды, в том числе в виде возмещения сумм НДС.

При таких обстоятельствах, Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 500 руб., основания для признания недействительным решения Инспекции от 05.08.2009 № 37855 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отсутствуют.

В части отказа суда первой инстанции в признании недействительным решения Инспекции от 05.08.2009 № 2714 суд апелляционной инстанции также поддерживает выводы суда первой инстанции, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам в силу пункта 2 данной статьи подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

Таким образом, в силу изложенных норм налогового законодательства, основанием для принятия сумм НДС к вычету является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, и представление налогоплательщиком документов, подтверждающих данное обстоятельство, в том числе счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 1 постановления Пленума от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее по тексту – Постановление Пленума ВАС РФ № 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-О, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщикам. При этом, необходимо, чтобы перечисленные документы в совокупности с достоверностью подтверждали реальность хозяйственных операций и иные обстоятельства, с которыми законодатель связывает право налогоплательщика на получение права на налоговый вычет, то есть сведения в представленных документах должны быть достоверными.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Изложенное в рассматриваемой ситуации означает, что налоговый орган должен доказать наличие оснований, по которым налогоплательщик не имеет права на применение налогового вычета по НДС. Налогоплательщик, в свою очередь, должен доказать правомерность принятия сумм НДС к вычету, то есть доказать, в том числе, что представленные им первичные бухгалтерские документы являются надлежащим образом оформленными, подписаны уполномоченными лицами.

Как указано в пункте 4 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Из материалов дела следует, что в подтверждение заявленного в налоговой декларации НДС к вычету в сумме 3 262 934 руб. Обществом представлен договор поставки от 15.07.2008 № 09, заключенный между Обществом (покупатель) и ООО «Ковчег» (подрядчик), согласно которому подрядчик обязуется поставить и смонтировать набор сборных материалов для сборки здания 36*18 согласно спецификации (приложение № 1) под торговый центр, согласно заявке покупателя, а покупатель обязуется принять и оплатить стоимость материалов и монтажа здания, в порядке и на условиях, предусмотренных заявкой и договором.

Пунктами 2.1-2.4 договора предусмотрено, что общая стоимость договора с учетом транспортных расходов и монтажа здания ориентировочно составляет 57 036 680 руб. 60 коп. с учетом НДС 18%; стоимость транспортных расходов составляет 3 010 026 руб. 60 коп. с учетом НДС 18%; стоимость конструкций – 18 626 654 руб. с учетом НДС 18%; стоимость монтажных работ – 35 400 000 руб. с учетом НДС 18%.

В силу пункта 1.2 договора подрядчик обязуется произвести поставку стройматериалов в г. Радужный ХМАО-Югры в место, указанное покупателем.

Подрядчик обязался в срок до 31.12.2009 произвести монтаж здания (пункт 1.3 договора).

Также налогоплательщиком представлена счет-фактура от 02.10.2008 № 00001 на сумму 21 636 680 руб. 60 коп., в том числе НДС 3 300 510 руб. 60 коп., включающая стоимость товара, а также расходы по транспортировке на сумму 3 010 026 руб. 60 коп., в том числе НДС 459 156 руб. 60 коп.

Между тем, в ходе проведения камеральной налоговой проверки в ИФНС России по г. Радужному Ханты-Мансийского автономного округа – Югры было направлено:

-поручение от 01.07.2009 № 13-12/015195 @ о допросе руководителя ООО «Диапазон» Зайцева Сергея Никитовича,

-письмо от 01.07.2009 № 13-12/015194 об осмотре фактического местонахождения ООО «Диапазон».

16.07.2009 получен ответ ИФНС России по г. Радужному Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с приложением протокола осмотра территорий, помещений, документов, предметов, и направлением фотографических снимков, выполненных на территории строящегося объекта, указанного Заявителем как объект строительства. Из ответа следует, что имущества, земельного участка, объекта незавершенного строительства, имеющего отношение к ООО «Диапазон» в городе Радужном не обнаружено. Место складирования закупленных у ООО «Ковчег» строительных материалов (конструкций) инспекцией по г. Радужному также не найдено.

В ходе рассмотрения дела в суде налогоплательщик также не представил доказательств того, где же осуществляется хранение товаров.

05.05.2009 (вх.002685) получен ответ от ИФНС России по Октябрьскому району г. Новосибирска, в котором сообщается, что ООО «Ковчег» ИНН 8609016280/540501001 состоит на налоговом учете с 04.09.2008. Декларация по НДС за 4 квартал 2008 представлена «нулевая»; до 04.09.2008 ООО «Ковчег» состояло на учете в ИФНС России по г. Радужному Ханты-Мансийского автономного округа -Югры, последняя отчетность по НДС в данную Инспекцию представлена за 2 квартал 2008 с нулевыми показателями.

Каких-либо документов, подтверждающих то, каким образом указанный товар доставлялся от поставщика покупателю налогоплательщиком не представлено.

При этом, учитывая, что контрагент осуществлял Обществу услуги по транспортировке, налоговый орган верно указывает на необходимость наличия товарно-транспортной накладной (форма № 1-Т).

В соответствии с Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов при перевозке автомобильным транспортом и является документом, определяющим взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов.

Соответственно, если Общество не осуществляло перевозку и не заказывало таких услуг у сторонних организаций, то у него таких документов и не может быть. Первичными документами для такого налогоплательщика являются не товарно-транспортные накладные, а товарные