Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 22.06.2010 по делу n А81-2498/2009. Отменить решение полностью и принять новый с/а

18

А81-2498/2009

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

23 июня 2010 года

Дело №   А81-2498/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  16 июня 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  23 июня 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

Председательствующего судьи  Киричёк Ю.Н.,

судей  Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-3366/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.08.2009 по делу № А81-2498/2009 (судья Малюшин А.А.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «Ныдинское» к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным решения налогового органа от 12.03.2009 № 129 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:  

от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа –Федоткин М.И. по доверенности  № 03-06/20706 от 04.12.2009 сроком действия до 31.12.2010;

от закрытого акционерного общества «Ныдинское» –Рыжук Н.В. по доверенности б/н от 19.05.2010 сроком действия 1 год.

установил:

Закрытое акционерное общество «Ныдинское» (далее –ЗАО «Ныдинское», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа (далее –ИФНС России по г.Надыму ЯНАО, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения налогового органа от 12.03.2009 № 129 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.08.2009 по делу №А81-2498/2009 требования ЗАО «Ныдинское» удовлетворены частично.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Надыму Ямало-Ненецкого автономного округа от 12.03.2009 № 129 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным, как несоответствующее нормам статей 317, 247, 248, 250 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 279-282 Гражданского кодекса Российской Федерации, в части включения в налогооблагаемую базу в целях исчисления налога на прибыль организаций за период 9 месяцев 2008 года и авансовых платежей за 4 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года суммы компенсации упущенной выгоды, полученной в связи с изъятием земель для государственных нужд в размере    37 052 372 руб.

В остальной части требований ЗАО «Ныдинское» отказано.

Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2009 решение суда первой инстанции изменено, изложено в новой редакции:

Признано недействительным решение Инспекции от 12.03.2009 № 129 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- доначисления налога на прибыль за 9 месяцев 2008 года в размере 6 206 641 руб. (п.2 решения от 12.03.2009 №129);

- доначисления авансовых платежей на 4 квартал 2008 года в размере 6 206 641 руб., а также авансовых платежей на 1 квартал 2009 года в размере 6 206 641 руб. (п.3 решения от 12.03.2009 №129);

- предложения уплатить указанные суммы в бюджет (п.4 решения от 12.03.2009 №129).

В удовлетворении остальной части требований было отказано.

Постановлением Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2010 по делу № А81-2498/2009 постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2009 по делу № А81-2498/2009 отменено в части удовлетворения  требований  ЗАО «Ныдинское» о признании недействительным решения от 12.03.2009 № 129.

В указанной части дело направлено на новое рассмотрение в тот же апелляционный суд.

Основанием для отмены Постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2009 в указанной части и направления дела на новое рассмотрение, как следует из содержания постановления, послужил тот факт, что признавая неправомерным доначисление налога на прибыль и указывая на необоснованное включение налогоплательщиком во внереализационные доходы суммы полученной компенсации в связи с изъятием земельного участка для государственных и муниципальных нужд, суд апелляционной инстанции,   в нарушение требований статей 162, 170, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  не указал на основании каких доказательств, представленных сторонами в материалы настоящего дела,  апелляционный суд пришел к выводу об указанных им основаниях изъятия - для государственных (муниципальных) нужд, то есть, в связи с наступлением обстоятельств, не зависящих от волеизъявления Общества. При этом, из представленного Обществом в материалы дела расчета ущерба и упущенной выгоды при отторжении земель под строительство и обустройство газоконденсатного месторождения (том 1 лист дела 105-106), кассационный суд не усмотрел, что земельный участок был изъят для государственных и муниципальных нужд.

Суд кассационной инстанции также пришел к выводу о неподтвержденности материалами  дела (ввиду отсутствия ссылки ни них)  доводов Общества об  ошибочном включение им во внереализационные доходы спорной суммы компенсации, равно как и доводов о том, что спорная сумма является компенсацией в счет погашения убытков (включая упущенную выгоду) в связи с изъятием земельных участков для государственных нужд.

С учетом Постановления  Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2010 по делу № А81-2498/2009 предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции является проверка законности и обоснованностирешения суда первой инстанции  в части удовлетворения требований Общества о признании недействительным решения ИФНС России по г.Надыму ЯНАО № 129 от 12.03.2009 об отказе  в  привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При новом рассмотрении настоящего спора определением от 26.04.2010 Восьмым арбитражным апелляционном судом во исполнение указаний, изложенных в Постановлении Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 12.03.2010 по делу № А81-2498/2009, Обществу было предложено представить дополнительные доказательства того, что отраженная им в налоговой декларации по налогу на прибыль в составе доходов  от реализации сумма – 052 372 руб. является компенсацией, полученной в счет погашения убытков (включая упущенную выгоду) в связи с изъятием земельного участка для государственных (муниципальных) нужд.

Налогоплательщик во исполнение определения апелляционного суда и  в  подтверждение своей позиции представил дополнительные доказательства, а именно: распоряжения Губернатора Ямало-Ненецкого автономного округа об изъятии земельных участков, находящихся в пользовании ЗАО «Ныдинское», соглашение  о взаимоотношениях  между Мерией муниципального  образования г. Надым и Надымский район, ЗАО «Ныдинское», Надымским  районным отделением  Ассоциации  «Ямал-потомкам!» и ООО «Уренгойгазпром», соглашения  о социальном сотрудничестве   между ЗАО «Ныдинское», Надымским  районным отделением  Ассоциации  «Ямал-потомкам!» и ООО «Уренгойгазпром», соглашение о социальном сотрудничестве между ЗАО «Ныдинское», Надымским  районным отделением  Ассоциации  «Ямал-потомкам!» и ООО «Ямбурггаздобыча», расчеты ущерба и упущенной выгоды в связи с изъятием земель.

Инспекцией представлены дополнительные отзывы на требования ЗАО «Ныдинское» о признании незаконным решения № 129 от 12.03.2009, в которых налоговый орган указывает на отсутствие оснований для удовлетворения требования Общества в рассматриваемой части.

По мнению налогового органа, земельные участки изымались у Общества не для государственных и муниципальных нужд, а для производственных нужд газодобывающих предприятий; денежные средства на возмещение убытков и упущенной выгоды выплачивали эти предприятия, а не соответствующий бюджет; земли были изъяты путем заключения соглашений без распорядительного документа органа местного самоуправления; Общество не представило уведомление об изъятии земельного участка, как этого требует часть 3 статьи 279Гражданского кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе относительно части, направленной на  новое рассмотрение,  просит решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований ЗАО «Ныдинское» отменить и принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь  на отсутствие правовых основания для исключения из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль суммы компенсации, полученной ЗАО «Ныдинское» в счет погашения убытков в связи с изъятием земельных участков для государственных нужд.

По мнению подателя жалобы, в случае выявления в поданной в налоговый орган декларации ошибок налогоплательщик обязан в соответствии с требованиями статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации представить уточненную налоговую декларацию, в то время как положения Налогового кодекса Российской Федерации не возлагают на налоговые органы обязанности при проведении налогового контроля принимать во внимание не только нарушения налогового законодательства, повлекшие занижение налогов, но и учитывать ошибки, приводящие к необоснованному завышению налоговых обязательств налогоплательщиков.

Представитель налогоплательщика в устном выступлении в заседании суда апелляционной инстанции, с доводами Инспекции не согласился, поддержал свою позицию в рассматриваемой части по основаниям, изложенным в письменных пояснениях ЗАО «Ныдинское», просил оставить апелляционную жалобу налогового органа без удовлетворения.

Кроме того, ЗАО «Ныдинское», в порядке пункта 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, выразило несогласие с формулировкой удовлетворенных требований, приведенных в резолютивной части решения Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.08.2009 по настоящему делу.

При этом ЗАО «Ныдинское» сослалось на то, что просило суд признать недействительным оспоренное решение Инспекции в части доначисления налога на прибыль, а не в части включения в налоговую базу в целях исчисления налога на прибыль организаций за период 9 месяцев 2008 года и авансовых платежей за 4 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года суммы компенсации упущенной выгоды, полученной в связи с изъятием земель для государственных нужд в размере 37 052 372 руб.

Изложенное, по мнению налогоплательщика, свидетельствует о том, что суд первой инстанции вышел за рамки заявленных Обществом требований, в связи с чем, ЗАО «Ныдинское» просит суд апелляционной инстанции изменить решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 20.08.2009, изложив его резолютивную часть в соответствии с заявленными Обществом требованиями.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на апелляционную жалобу,  дополнительные доказательства и письменные возражения на них, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по г.Надыму ЯНАО проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, по результатам которой 26.01.2009 года составлен акт камеральной налоговой проверки № 50/11 (л.д.5-7)

В ходе проведения камеральной проверки налоговым органом установлено, что в представленной декларации ЗАО «Ныдинское» отразило доходы от реализации –889 939 руб., в том числе от продажи сельскохозяйственной продукции 19 405 199 руб., или 84%, что послужило основанием для применения Обществом по итогам 9 месяцев 2008 года в целях исчисления налога на прибыль налоговой ставки 0%.

Налоговый орган усмотрел необоснованное применение налоговой льготы в виде ставки налога на прибыль размере 0% на основании ст.2.1 Федерального закона № 110-ФЗ (в редакции ФЗ от 29.11.2007 № 280-ФЗ), так как налогоплательщиком доход в сумме 18 714 450 руб. от реализации прочего имущества в нарушение ст.ст. 249, 250 НК РФ был отнесен в состав внереализационных доходов, что, в свою очередь, привело к завышению в общей доле доходов процентного соотношения доли выручки, полученной от реализации сельскохозяйственной продукции.

Инспекция, исключив доходы от реализации прочего имущества в размере           18 714 450 руб. из состава внереализационных доходов и включив их в состав доходов от реализации, установила, что процентное соотношение доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составило 46,6 %, что не превышает 70% и исключает применение льготной ставки, следовательно, применению подлежит ставка по налогу на прибыль 24%, с учетом которой произведен расчет налога и дополнительно начислено 7 871 847 руб. налога на прибыль за 9 месяцев 2008 года, а также авансовые платежи за 4 квартал 2008 и 1 квартал 2009 года.

На основании материалов камеральной проверки и с учетом представленных ЗАО «Ныдинское» возражений (л.д.9-10) 12.03.2009 принято решение № 129 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.11-15), согласно которому налогоплательщику доначислен налог на прибыль организаций в размере 7 871 847 руб., а также суммы авансовых платежей по налогу на прибыль за 4 квартал 2008 года и 1 квартал 2009 года в сумме 7 871 847руб. с предложением уплатить сумму дополнительно начисленного налога по налоговой декларации за 9 месяцев 2009 года и сумм дополнительно начисленных авансовых платежей за 4 квартал 2008 и 1 квартал 2009 года.

Указанное решение вступило в законную силу 28.04.2009 после рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика вышестоящим налоговым органом на основании решения Управления ФНС России № 148, которым жалоба ЗАО «Ныдинскре» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России по г.Надыму ЯНАО от 12.03.2009 №129, Общество обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с требованием