Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 по делу n А75-3037/2008. Отменить определение первой инстанции полностью или в части, Разрешить вопрос по существу (ст.272 АПК РФ)
к спорным правоотношениям.
Согласно пункту 19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 НК РФ, пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации»), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (подпункт 3 пункта 1 и подпункт 3 пункта 2 статьи 14, пункт 3 статьи 15 Федерального закона «Об исполнительном производстве»). ФНС России, реализуя свои права путем обращения с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника, обязана соблюдать следующие сроки: срок выставления требований об уплате налога (статья 70 НК РФ), срок взыскания задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках (статья 46 НК РФ), срок для взыскания задолженности за счет иного имущества налогоплательщика при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах в банках (пункт 7 статьи 46, статья 47 НК РФ), срок для судебного взыскания недоимки (пункт 3 статьи 46 НК РФ). В соответствии со статьями 45, 69, 70 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога, в котором указывается неуплаченная сумма налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. В силу пунктов 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах должника или отсутствии информации о его счетах налоговый орган вправе в соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ обратить взыскание на имущество в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьёй 46 названного Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 1 статьи 47 НК РФ). Таким образом, принудительное взыскание налога является длящимся поэтапным процессом. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование с предложением в установленный срок уплатить сумму налога. На втором этапе налоговым органом последовательно применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. Помимо этого уполномоченному органу представлено право на обращение в суд на основании пункта 3 статьи 46 НК РФ за взысканием причитающейся к уплате суммы налога. В редакции НК РФ, действовавшей до 01.01.2007, шестимесячный срок, в течение которого налоговый орган был вправе обратиться в суд, как правильно указал суд первой инстанции, являлся пресекательным и подлежал исчислению с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ (пункт 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5). Однако исчисление срока давности с момента истечения 60-дневного срока было обусловлено следующим: В редакции Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до 1.01.2007 года срок принятия решения о взыскании налога за счет иного (помимо денежных средств) имущества должника статьей 47 Налогового кодекса установлен не был. Поэтому Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил: «статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента. Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд. Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса. Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока» (Постановление Президиума ВАС РФ № 10353/05 от 24.01.2006 года). В отличие от действовавших до 01.01.2007 редакций норм статей 46 и 47 НК РФ (с учетом судебной практики их применения), в соответствии с которыми ко всей процедуре принудительного взыскания налога, осуществляемого в бесспорном (внесудебном) порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика, применялся единый 60-дневный срок, в пределах которого налоговые органы имели право взыскать налог без обращения в суд, а в случае пропуска этого срока - вправе были обратиться в суд за взысканием налога, с 01.01.2007 в статьях 46 и 47 НК РФ установлены как срок вынесения решения о взыскании налога путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика в банке (в течение двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога), так и срок принятия решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика-организации (в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога). При этом установление этих сроков не изменило ранее занятой законодателем позиции о единстве, взаимосвязанности, неразрывности и последовательности процедуры бесспорного взыскания налога, установленной в статьях 46 и 47 НК РФ. Общий срок, предоставляемый для применения принудительных мер взыскания налога, составляет 1 год с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога Таким образом, вывод суда первой инстанции о том, что статья 47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, опровергается положениями НК РФ. Исходя из разъяснений, приведенных в пункте 12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и пункте 24 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 25 от 22.06.2006 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве» при исчислении срока давности взыскания в судебном порядке судам необходимо исходить из того, что он начинает течь с момента окончания установленного пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневного срока на бесспорное взыскание недоимки за счет денежных средств. Между тем, данное разъяснение в настоящее время прямо противоречит новой редакции пункта 3 статьи 46 НК РФ о начале исчисления срока, который к тому же не является пресекательным, так как сейчас предусмотрена возможность его восстановления. Учитывая, что в настоящее время установлен специальный срок для вынесения решения о взыскании сумм налога за счет имущества должника – 1 год, срок для обращения уполномоченного органа в суд должен исчисляться с применением такого срока. Возможность обращения взыскания на иное имущество (и соответственно возможность применения годичного срока) предоставляется налоговому органу только в случае соблюдения срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ (кроме случаев отсутствия у налогоплательщика расчетных счетов в банках). Поэтому начало течения шестимесячного срока давности может определяться по-разному, в зависимости от соблюдения или несоблюдения налоговым органом срока на взыскание налога за счет денежных средств, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ. Первый вариант: если уполномоченным органом не соблюден срок на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств (за исключением случаев отсутствия счетов у налогоплательщика), то шестимесячный срок начинает течь с момента истечения срока на добровольное удовлетворение требования. Второй вариант: если уполномоченным органом соблюден срок на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств или если у налогоплательщика отсутствуют счета в банках, то у него сохраняется возможность принять решение о взыскании налога за счет другого имущества в течение года с момента истечения срока на добровольное удовлетворение требования. Поэтому шестимесячный срок давности взыскания налога будет начинать течь с момента истечения годичного срока, в случае, если уполномоченный орган так и не принял решение о взыскании налога за счет иного имущества должника. Если же решение о взыскании за счет иного имущества принято в срок и направлено на принудительное исполнение в службу судебных приставов-исполнителей, то срок давности взыскания в судебном порядке к такому требованию вообще применяться не может. Суд в таких случаях проверяет соблюдение срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника. Таким образом, во всех случаях срок давности на взыскание в судебном порядке начинает течь только в том случае, если возможность самостоятельного применения мер принудительного исполнения налоговым органом утрачена в связи с пропуском срока или несоблюдением процедуры. В данном деле срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ, налоговым органом пропущен не был, решение об обращении взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика было принято уполномоченным органом своевременно. Принимая во внимание то, что требование № 5596 содержит указание на добровольное исполнение обязанности по уплате начисленных сумм налогов, пеней и штрафов в срок не позднее 07.11.2008, решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика может быть принято до 07.11.2009. С указанной даты начинает течь шестимесячный срок для обращения уполномоченного органа в суд с соответствующим требованием. При изложенных обстоятельствах, на момент предъявления ФНС России в арбитражный суд требования о включении в реестр требований кредиторов - 26.10.2009 срок давности взыскания по требованию № 5596 от 27.10.2008 не истек, так как такое требование заявлено в пределах годичного срока, установленного пунктом 1 статьи 47 НК РФ для принятия решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. В отношении исчисления сроков при наличии процедуры банкротства суд апелляционной инстанции считает необходимым добавить следующее: Поскольку с момента введения наблюдения у налогового органа вообще отсутствует право применять меры принудительного характера (статьи 46 и 47 НК РФ) к требованиям, подлежащим включению в реестр, для таких требований срок давности должен исчисляться применительно к возможности осуществлять эти действия. При этом, исчисляя срок, следует считать, что налоговым органом данные меры принимались бы своевременно и последовательно, поскольку в отношении налогового органа, так же как и в отношении налогоплательщика презумпции недобросовестности закон не содержит. Поэтому требование № 5596 от 27.10.2008, подлежало установлению судом. Что касается требований ФНС России, заявленных на основании решений № 10/3268 и № 10/3270 от 17.12.2008, то суд апелляционной инстанции считает, что поименованные документы не могут служить основанием для включения доначисленных сумм налога в реестр требований кредиторов ООО «Санок». Так, согласно пункту 9 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении 10 дней со дня вручения лицу (его представителю), в отношении которого было вынесено соответствующее решение. При этом соответствующее решение должно быть вручено в течение пяти дней после дня его вынесения. По правилам абзаца 6 пункта 15.1 статьи 100 НК РФ копии решений налогового органа, указанных в настоящем пункте, в течение пяти дней после дня вынесения соответствующего решения вручаются налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения. В случае направления копии решения налогового органа по почте заказным письмом датой ее получения считается шестой день с даты отправки. Именно на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2010 по делу n А81-3999/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения »Читайте также
Изменен протокол лечения ковида23 февраля 2022 г. МедицинаГермания может полностью остановить «Северный поток – 2»23 февраля 2022 г. ЭкономикаБогатые уже не такие богатые23 февраля 2022 г. ОбществоОтныне иностранцы смогут найти на портале госуслуг полезную для себя информацию23 февраля 2022 г. ОбществоВакцина «Спутник М» прошла регистрацию в Казахстане22 февраля 2022 г. МедицинаМТС попала в переплет в связи с повышением тарифов22 февраля 2022 г. ГосударствоРегулятор откорректировал прогноз по инфляции22 февраля 2022 г. ЭкономикаСтоимость нефти Brent взяла курс на повышение22 февраля 2022 г. ЭкономикаКурсы иностранных валют снова выросли21 февраля 2022 г. Финансовые рынки |
Архив статей
2025 Февраль
|