Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2010 по делу n А81-5197/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

13 апреля 2010 года

                                                  Дело №   А81-5197/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  06 апреля 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  13 апреля 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Лотова  А.Н.,

судей  Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Леоновой Г.В.,  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1587/2010) общества с ограниченной ответственностью «Дорспецстрой» на решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 04.12.2009 по делу № А81-5197/2009 (судья Каримов Ф.С.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дорспецстрой» к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Губкинский Ямало-Ненецкого автономного округа о признании недействительным решения № 19 от 26.06.2009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в  судебном заседании  представителей:

            от общества с ограниченной ответственностью «Дорспецстрой» -  Бойко А.Д.  по доверенности  б/н от 05.04.2010 сроком действия 1 год; Домарацкая Е.Н. по доверенности б/н от 18.01.2010 сроком действия 1 год;

            от инспекции Федеральной налоговой службы по городу Губкинский Ямало-Ненецкого автономного округа - Кармачев А.Л по  доверенности № 1 от 11.01.2010 сроком действия до 31.12.2010;

установил:

            общество  с ограниченной ответственностью «Дорспецстрой» (далее по тексту - ООО «Дорспецстрой», Общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением  к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Губкинский Ямало-Ненецкого автономного округа (далее по тексту - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо)  о признании недействительным решения от 26.06.2009 № 19 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 04.12.2009 по делу № А81-5197/2009 в удовлетворении требований, заявленных Обществом, отказано.

Отказывая в удовлетворении требований, заявленных Обществом, суд первой инстанции исходил из того, что материалами дела подтвердился вывод Инспекции о том, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение обоснованности заявленных налоговых вычетов  и подтверждающие расходы по налогу на прибыль по сделке, заключенной с  обществом с ограниченной ответственностью «Гарант-Сервис» (ООО «Гарант-Сервис») содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность осуществления хозяйственной  операции (услуги по отсыпке площадок песчаным грунтом), по которой  налогоплательщиком заявлен налоговый вычет по НДС и расходы по налогу на прибыль. 

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции решил, что доначисление налоговым органом налога на прибыль и налога на добавленную стоимость (НДС) является правомерным, соответственно, основания для признания  решения Инспекции  в оспариваемой части недействительным отсутствуют.

В апелляционной жалобе Общество просит решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 04.12.2009 по делу № А81-5197/2009   отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных им требований.

В обоснование апелляционной жалобы Общество указало, что им были представлены все необходимые  документы, подтверждающие факт осуществления спорной хозяйственной операции, в связи с чем, основания для доначисления налога на прибыль и НДС в рассматриваемом случае отсутствуют.

В судебном заседании представители Общества  поддержали доводы апелляционной жалобы, считают решение суда первой инстанции незаконным и подлежащим отмене.

Налоговый орган,  в соответствии  с представленным письменным отзывом на апелляционную жалобу, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, доводы апелляционной жалобы не состоятельными. 

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей сторон, изу­чив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты ООО «Дорспецстрой»  в бюджет  всех налогов и сборов за период с 01.01.2005 по 31.12.2006, в том  числе, налога на доходы  физических лиц (НДФЛ)  за период с 01.01.2005 по 31.10.2008, а  также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в соответствии со статьей 2 и пунктом 1 статьи 25 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. По итогам проверки составлен акт № 15 от 22.05.2009.

По результатам рассмотрения материалов выездной  налоговой проверки  исполняющим обязанности начальника Инспекции  26.06.2009  принято решение № 19  «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

На основании указанного решения Общество было привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере  158 715  руб. за неуплату НДС, за неуплату налога прибыль в виде штрафа в сумме 199 329 руб.; по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 4 678 руб., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 4 067 руб.

Также налогоплательщику было предложено уплатить пени в общей сумме 806 494  руб. 74 коп. и недоимку по налогу на прибыль, НДС и НДФЛ в общей сумме 2 768 357 руб.

В ходе проверки налоговым органом был выявлен факт занижения Обществом налоговой базы по  налогу  на прибыль  на 5 484 779 руб. и неправомерного применения налогового вычета по НДС в сумме  987 260   руб. в том числе, по сделке, заключенной с  ООО «Гарант-сервис».

Вывод налогового органа о занижение суммы налога на прибыль и НДС, подлежащих уплате в бюджет  по сделке с указанным контрагентом,  основан на том, что налогоплательщик  не представил документы, подтверждающие факт осуществления ООО «Гарант-сервис» работ  по отсыпке  площадок  песчаным грунтом.

При этом в ходе налоговой проверки было установлено, что ООО «Гарант-сервис»  является недобросовестным налогоплательщиком, сделки совершенные с ним являются ничтожными, как совершенные с целью, противоправной основам правопорядка и нравственности, а именно – с целью незаконного получения денежных средств из бюджета Российской Федерации; документы, представленные в подтверждение сделок с данными контрагентами содержат недостоверную информацию.

ООО «Дорспецстрой»,  полагая, что  решение Инспекции № 19 от 26.06.2009  не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.

Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 04.12.2009 по делу № А81-5197/2009 в удовлетворении требований, заявленных Обществом, отказано.

Означенное решение обжалуется  заявителем в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266,  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не  находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

Из положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налог на добавленную  стоимость представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммами налога со стоимости реализованных услуг и суммами налога, уплаченного поставщику за данные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей  169 Налогового Кодекса Российской Федерации  документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные пунктом  5 статьи  169 Налогового Кодекса Российской Федерации, должны быть достоверны.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии со статьей  9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из содержания указанных выше правовых норм следует, что документы, представляемые налогоплательщиком для подтверждения правомерности предъявления сумм   НДС к вычету и принятия  расходов  для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, должны содержать сведения, позволяющие в последствии налоговому органу определить достоверность осуществления хозяйственной операции. 

Как было указано выше, в ходе проверки налоговым органом был выявлен факт занижения Обществом налоговой базы по  налогу  на прибыль  на 5 484 779 руб. и неправомерного применения налогового вычета по НДС в сумме  987 260   руб. по причине неправомерного применения налоговых вычетов по сделке, заключенной  с   ООО «Гарант-Сервис»  и включения затрат в расходы по налогу на прибыль по  указанной сделке.

Данный вывод  налогового органа основан на следующем.

Так, в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом было установлено, что ООО «Дорспецстрой»  для выполнения определенных работ привлекались субподрядные организации, в том числе, ООО «Гарант-сервис».

ООО «Дорспецстрой» с  ООО «Гарант-сервис» был заключен договор № 2 от 21.04.2006 на отсыпку  площадок  песчаным грунтом. Во исполнение указанного договора ООО «Гарант-сервис» обязалось произвести отсыпку площадок песчаным грунтом из своих карьеров на объектах ООО «Дорспецстрой» в объеме, ориентировочно 4 750 м.куб. (7 600 тн). Указанным договором установлено, что время использования автотранспорта по транспортировке песка ориентировочно составляет 2 224 маш/час. Договорная цена Маш/час составляет  1 038 руб. 75 коп., договорная цена 1 тонны песка  составляет 54,92 руб.

Согласно счетам-фактурам, выставленным  ООО «Гарант-сервис» в адрес  ООО «Дорспецстрой», а также актам о приемке выполненных  работ,  ООО «Гарант-сервис» оказало налогоплательщику транспортные услуги на общую сумму 6 610 044 руб., в том числе НДС в сумме   1 008 312 руб.

Налогоплательщиком были представлены налоговому органу путевые листы.

При проверке указанных в актах о приемке выполненных работ и в  путевых листах государственных