Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.04.2010 по делу n А70-5360/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

09 апреля 2010 года

                                               Дело №   А70-5360/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  02 апреля  2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  09 апреля 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Лотова  А.Н.,

судей  Золотовой  Л.А., Сидоренко О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Леоновой Г.В.,  рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8989/2009) закрытого акционерного общества «СЛ-Трейдинг» и апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-8989/2009) Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 20.10.2009 по делу № А70-5360/2009 (судья Синько Т.С.), принятое по заявлению закрытого акционерного общества «СЛ-Трейдинг» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области, при участии третьего лица: открытого акционерного общества «Самотлорнефтегаз» об оспаривании решения № 1 от 02.03.2009 (частично) и решения № 94 от 02.03.2009, 

при участии в судебном заседании  представителей:

            от закрытого акционерного общества «СЛ-Трейдинг» – не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

            от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области – не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

            от открытого акционерного общества «Самотлорнефтегаз» – не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом;

установил:

закрытое  акционерное  общество  «СЛ-Трейдинг» (далее  по тексту -  ЗАО  «СЛ-Трейдинг», Общество, налогоплательщик,  заявитель) обратилось  в Арбитражный суд Тюменской области   с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по крупнейшим налогоплательщикам по Тюменской области (далее по тексту - МИФНС № 5  по Тюменской области,  Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо)  о признании недействительным решения  № 1 от 02.03.2009 «Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 15 489 620 руб.,  о признании недействительным решения № 94 от 02.03.2009 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,  принятых Инспекцией по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС  за 3 квартал 2008 год

Определением от 20.08.2009  по ходатайству заявителя, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета требований, Арбитражным судом Тюменской области привлечено открытое акционерное  общество ОАО «Самотлорнефтегаз» (ОАО «Самотлорнефтегаз»).

Решением от  20.10.2009 по делу № А70-5360/2009  Арбитражный суд Тюменской области частично удовлетворил заявленные Обществом требования: признал незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решения  № 1 и № 94  от 02.03.2008, вынесенные  налоговым органом в отношении ЗАО «СЛ-Трейдинг», в части выводов о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в размере 1 903 руб. 32 коп. и в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 903 руб. 32 коп.; в удовлетворении заявленных требований в оставшейся части суд первой инстанции отказал.

Частично удовлетворяя заявленные Обществом требования, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом необоснованно отказано в предоставлении вычетов по НДС на общую сумму 1 903 руб. 32 коп. по счетам фактурам № 02/СЛТ/07 от 28.02.2007, № 01/СЛТ/07 от 31.01.2007, так как указанные счета – фактуры были зарегистрированы в журнале учета полученных счетов-фактур.

Основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в оставшейся части послужил вывод суда первой инстанции о том, что ЗАО «СЛ-Трейдинг» не может быть предоставлен вычет  по счетам-фактурам, выставленным ему   ООО «УватСтройИнвест», по расходам, осуществленным из инвестиционных средств по договору долевого инвестирования №УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004, поскольку договор долевого строительства УСИ-СНГ-01/04 имеет признаки договора простого товарищества, в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации право на вычет имеет только товарищ, ведущий общие дела, то есть ОАО «Самотлорнефтегаз», а не ЗАО «СЛ-Трейдинг».

В апелляционной жалобе ЗАО «СЛ-Трейдинг» просит решение Арбитражного суда Тюменской области от 20.10.2009 по делу № А70-5360/2009 в части отказа в удовлетворении заявленных Обществом требований отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований, заявленных ЗАО «СЛ-Трейдинг».

По мнению подателя жалобы, ограничения, предусмотренные статьей 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации, к рассматриваемым отношениям не применимы, поскольку простое товарищество по договору долевого строительства УСИ-СНГ-01/04 не связано с извлечением прибыли. Следовательно, применение вычетов осуществляется в общем порядке в соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, ЗАО «СЛ-Трейдинг» считает, что принятие к вычету НДС по перевыставленным счетам-фактурам агента – ООО «УватСтройИнвест», включающим выполненные подрядчиками работы, не противоречит нормам гражданского и налогового законодательства.

В связи с изложенным, по мнению подателя жалобы, отказ налогового органа в вычете НДС в сумме  15 487 716 руб. 13 коп. является неправомерным.

МИФНС № 5 по Тюменской области в апелляционной жалобе просит  отменить решение Арбитражного суда Тюменской области от 20.10.2009 по делу № А70-5360/2009 в части удовлетворения  заявленных Обществом требований, в данной части принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований, заявленных Обществом.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган указал, что суд первой инстанции в решении не привел основания, по которым решения  № 1 и № 94  от 02.03.2008 в части выводов о необоснованном применении налоговых вычетов по НДС в размере 1 903 руб. 32 коп. и в части отказа в возмещении НДС в сумме 1 903 руб. 32 коп. признаны недействительными. Между тем, как указывает  налоговый орган, счета-фактуры, по которым Обществом заявлен налоговый вычет в сумме 1 903 руб. 32 коп. в 3 квартале  2008 года, были составлены   в январе-феврале 2007 года. 

ЗАО «СЛ-Трейдинг», ОАО «Самотлорнефтегаз» и налоговый орган, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного заседания, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайства об отложении  судебного заседания и письменные отзывы на апелляционную жалобу не представлены.

В порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционный суд рассмотрел апелляционные жалобы в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате и времени судебного заседания.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционные жалобы, установил следующие обстоятельства.

МИФНС № 5  по Тюменской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной ЗАО «СЛ-Трейдинг» налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008 года.

В возмещении НДС в размере 15 487 716 руб. 13 коп.  по счетам-фактурам № 31/08 от 30.06.2008 (НДС – 7 889 282 руб. 78 коп.), № 39/08 от 31.07.2008 (НДС – 5 771 409 руб. 84 коп.), № 45/08 от 31.08.2008 (НДС - 1 827 023 руб. 51 коп.) Инспекция отказала в связи с тем, что выявила нарушение подпункта  4 пункт 2 статьи  170 Налогового кодекса Российской Федерации, выразившееся в необоснованном включении в налоговые вычеты сумм налога, предъявленного покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и реализации (передаче) товаров (работ, услуг) операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи  146 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в ходе проведения камеральной проверки налоговым органом было установлено, что ЗАО «СЛ-Трейдинг» предъявлены к возмещению вы­четы по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам,  выставленным ООО «УватСтройИнвест» на основании агентского договора №SLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006.

Согласно агентскому договору №SLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006 ООО «УватСтройИнвест» (Агент) обязуется от имени и за счет Принципала - ЗАО «СЛ-Трейдинг» заключать договоры как с участниками инвестиционного соглашения от 29.12.2003 № 345, так с третьими лицами, осуществлять инвестирование строительства объектов нефтедобываю­щего комплекса, расположенных на территории Уватского района Тюменской области, Хан­ты-Мансийского автономного округа Тюменской области, а Принципал обязуется оплатить Агенту вознаграждение за оказанные услуги.

Во исполнение Агентского договора, ООО «УватСтройИнвест» заключило Договор долевого строительства №УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004 с участником Инвестиционного соглашения №345 ОАО «Самотлорнефтегаз», который выступал в указанном договоре в качестве Заказчика-застройщика.

Оплата приобретенных товаров (работ, услуг) по строительству скважин осуществлялась ООО «УватСтройИнвест» с обособленного счета, на котором аккумулировались поступающие от ЗАО «СЛ-Трейдинг» целевые инвестиционные денежные средства.

При указанных обстоятельствах налоговый орган пришел к выводу о неправомерности заявления ЗАО «СЛ-Трейдинг» вычета по НДС по расходам, понесенным из инвестиционных средств по договору долевого строительства №УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004, заключенному во исполнение агентского договора №SLT-УСИ-01/06-01 от 01.01.2006.

Также налоговый орган в ходе камеральной налоговой проверки пришел к выводу о том, что налогоплательщиком неправомерно заявлен налоговый вычет в сумме 1 903 руб. 32 коп. по счетам - фактурам №02/СЛТ от 28.02.2007, № 01/СЛТ/07 от 31.01.2007, так как данные счета -  фактуры не зарегистрированы в журнале учета полученных счетов-фактур  за 3 квартал 2008 года. Также налоговый орган, отказывая налогоплательщику в применении указанного налогового вычета, указал, что проверяемый налоговый период не соответствует выписке указанных выше счетов-фактур.

По итогам проверки  составлен акт  № 110 от 28.01.2009.

По результатам рассмотрения материалов проверки 02.03.2009  налоговым органом были приняты решения № 94 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и решение № 1  «Об отказе в  возмещении (частично) суммы  налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», согласно которому налогоплательщику было отказано в возмещении НДС в сумме   15 489 630 руб.

ЗАО «СЛ-Трейдинг»,  полагая, что решение  № 1 от 02.03.2009 «Об отказе в возмещении (частично) суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (НДС) в сумме 15 489 620 руб. и решение № 94 от 02.03.2009 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», не соответствуют нормам действующего законодательства, нарушают его права и законные интересы, обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с требованием  о признании данных  решений  недействительными.

Решением от  20.10.2009 по делу № А70-5360/2009  Арбитражный суд Тюменской области частично удовлетворил заявленные Обществом требования.

Означенное решение обжалуется налоговым органом и Обществом  в суд апелляционной инстанции.

Законность решения Арбитражного суда Тюменской области от  20.10.2009 по делу № А70-5360/2009   рассматривается апелляционным судом в полном объеме. 

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266,  268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции,  не  находит   оснований для его отмены, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, правовая позиция подателя жалобы, настаивающего на пересмотре вынесенного судом первой инстанции судебного акта, основана на анализе норм, содержащихся в статьях 171, 172, 174.1 Налогового кодекса РФ, предусматривающих особенности исчисления и уплаты НДС по договору простого товарищества, а также утверждении о том, что ОАО «Самотлорнефтегаз» как участник указанного товарищества, ведущий общие дела, не вправе предъявлять к вычету НДС по всем осуществленным строительным работам, в связи с отсутствием у заключенного договора цели получения прибыли.

В связи с указанным обстоятельством субъектом, который вправе реализовать право на вычет по выполненным субподрядчиками работам, является ЗАО «СЛ – Трейдинг», как участник сложившихся в рамках вышеперечисленных договоров отношений, являющийся фактическим приобретателем услуг через механизм агентского договора. Механизм перевыставления счетов-фактур не противоречит действующему законодательству о налогах и сборах, а возможность и правомерность его использования подтверждена разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой.

Позиция налогового органа, изложенная в обжалуемом решении, и поддержанная судом первой инстанции, заключается в невозможности предъявления налогового вычета по спорному счету-фактуре, в связи с тем, что ЗАО «СЛ-Трейдинг» не является участником договора долевого строительства, ведущим общие дела, в связи с чем не является субъектом, который в соответствии с пунктом 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации вправе претендовать на вычет по выполненным субподрядным работам.

Таким образом, в рамках рассматриваемого спора подлежат выяснению следующие вопросы:

-  является ли ЗАО «СЛ-Трейдинг» субъектом, который в рамках сложившихся отношений вправе претендовать на налоговый вычет по строительным работам, осуществленным  субподрядными организациями;

- соответствует ли вышеприведенный порядок предъявления НДС к вычету (до завершения строительства объектов и введения их в эксплуатацию) нормам налогового законодательства и условиям заключенного договора долевого строительства №УСИ-СНГ-01/04 от 02.03.2004;

-  является ли представленный в обоснование заявленного вычета ЗАО «СЛ-Трейдинг» комплект