Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.06.2008 по делу n А46-10902/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

документов для проведения выездной налоговой проверки, и установлении сроков предоставления документов исходя из реальной возможности изготовления их копий. 

Кроме того, по мнению суда апелляционной инстанции, налоговый орган не может знать до выхода на проверку при составлении первого требования о предоставлении документов для проведения налоговой проверки об объеме документооборота налогоплательщика, в связи с чем, ИФНС России по Омскому району Омской области правомерно в требовании был указан срок, установленный статьей 93 НК РФ.

При этом, Общество при получении требования от 15.01.2007 № 1 могло воспользоваться правом на продление установленного срока представления документов, предусмотренным в пункте 3 статьи 93 НК РФ:

в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы;

в течение 2 дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

Из материалов дела следует и налогоплательщиком не оспаривается тот факт, что подобное уведомление последним в налоговый орган не направлялось, как и не сообщалось об утере либо утрате каких-либо документов, из чего следует, что все истребуемые документы должны были находиться у налогоплательщика.

Восьмым арбитражным апелляционным судом отклоняется довод налогоплательщика об осуществлении бухгалтерского учета в электронном виде с использованием памяти системного блока (сервера), и о необходимости в связи с этим, времени на восстановление документов на бумажном носителе, исходя из следующего.

Как установлено пунктом 4 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

В пункте 7 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

В случае если первичные и сводные учетные документы составляются на машинных носителях информации, то в соответствии с пунктом 7 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.

В соответствии с пунктом 3 статьи 11 Федерального закона «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» от 27.07.2006 № 149-ФЗ электронное сообщение, подписанное электронной цифровой подписью или иным аналогом собственноручной подписи, признается электронным документом, равнозначным документу, подписанному собственноручной подписью, в случаях, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не устанавливается или не подразумевается требование о составлении такого документа на бумажном носителе.

Порядок ведения наличных кассовых операций в Российской Федерации регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993 № 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

Пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Пунктами 14, 15 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

При этом пунктом 19 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено, что приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Из вышеизложенных норм следует, что приходные и расходные ордера не могут быть составлены в электронном виде исходя из своих физических параметров, содержащихся реквизитов и порядка использования.

В то же время, представление налогоплательщиком копий указанных документов позже установленного срока, свидетельствует об их наличии в организации.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает обоснованным привлечение ООО «Ом-Холод» к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в установленный требованием от 15.01.2007 № 1 срок приходных кассовых ордеров в количестве 5559 единиц и расходных кассовых ордеров в количестве 9063 единиц.

Унифицированная форма табеля учета рабочего времени установлена Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 по согласованию с Минфином России, Минэкономразвития России и Минтруда России (форма № Т-13). В соответствии с указаниями по применению и заполнению данной формы первичного учетного документа табель составляется в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы, передается в бухгалтерию. Бланки табеля по форме № Т-13 с частично заполненными реквизитами могут быть изготовлены с применением средств вычислительной техники.

Из изложенного также следует о невозможности составления данного документа в электронном виде, в связи с чем, налогоплательщик правомерно был привлечен за непредставление табелей учета рабочего времени в количестве 27 единиц в установленный требованием от 15.01.2007 № 1 срок.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику.

В пункте 1 статьи 230 главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином России. При этом Письмом Минфина РФ от 10.07.2006 № 03-05-01-04/206 было разъяснено, что поскольку в Кодексе не содержится указания на форму ведения и хранения налоговых карточек, обязательную для налоговых агентов, организации вправе вести и хранить налоговые карточки в электронном виде.

Таким образом, ООО «Ом-Холод» имело право вести и хранить налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц в электронном виде, но в установленный в требовании от 15.01.2007 № 1 о предоставлении документов для проведения выездной налоговой проверки срок обязано было в силу подпункта 6 пункта 1 статьи 23, подпункта 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ обеспечить их вывод на бумажный носитель и предоставить налоговому органу.

Исходя из изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о неправомерном непредставлении Обществом в установленный требованием срок налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц в количестве 1416 единиц и обоснованном привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за данное налоговое правонарушение.

Исследовав материалы дела, Восьмой арбитражный апелляционный суд находит обоснованным довод апелляционной жалобы о том, что материалы дела не содержат доказательств нахождения системного блока сервера после его возврата налоговым органом налогоплательщику в неисправном состоянии, в связи с чем, вывод суда первой инстанции в этой части не соответствует фактическим обстоятельствам.

Так, согласно протоколу вскрытия системного блока сервера № 1 от 13.03.2007 (л.д.11-13) вскрытие было произведено в присутствии генерального директора и члена совета директоров ООО «Ом-Холод», данный протокол содержит запись о том, что замечаний и разногласий по существу содержания протокола и порядку проведения действий у присутствующих не возникало.

При возврате системного блока сервера по акту приема-передачи предметов б/н от 13.03.2007 (л.д.14) у ООО «Ом-Холод» претензии по его комплектности и работоспособности также отсутствовали. Иных доказательств в материалах дела не содержится и заявителем предоставлено не было.

Судом апелляционной инстанции, также как и судом первой инстанции, отклоняется довод ООО «Ом-Холод» о том, что в требовании инспекции о предоставлении документов не указаны их реквизиты, в связи с чем, по мнению налогоплательщика, невозможно идентифицировать, какие именно документы необходимо представить в налоговый орган, при том, что Обществом требование от 15.01.2007 № 1 частично было исполнено. По убеждению суда налоговому органу при вынесении решения о проведении выездной налоговой проверки при отсутствии доступа к бухгалтерскому и налоговому учету налогоплательщика не может быть известно ни количество, ни реквизиты истребуемых документов. Требование же от 15.01.2007 № 1 содержит подробный перечень наименований истребуемых документов, с указанием периода их составления, что соответствует выездному виду налоговой проверки.

Также судом апелляционной инстанции признается необоснованным довод налогоплательщика о том, что истребованные кассовые ордера и налоговые карточки по учету не являются документами, необходимыми для исчисления и уплаты налогов, проверяемых в ходе выездной налоговой проверки ИФНС России по Омскому району Омской области.

В соответствии с пунктом 1 статьи 140 Гражданского кодекса Российской Федерации платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов.

Таким образом, кассовые документы свидетельствуют о совершении Обществом наличных платежей в рамках осуществления хозяйственных и трудовых отношений, результаты которых могут иметь значение для исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (в решении по результатам выездной налоговой проверки от 28.09.2007 № 11-06/8508 ДСП (л.д.31) налоговым органом было зафиксировано занижение налоговой базы в результате не включения в неё денежных средств поступивших в кассу Общества за реализованный киоск), единого социального налога, налога на доходы физических лиц, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем правомерно были истребованы налоговым органом для проведения выездной налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 1 статьи 230 НК РФ налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц являются документом учета налоговым агентом доходов, полученных от него физическими лицами в налоговом периоде, в связи с чем, в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23, подпунктом 4 пункта 3 статьи 24 НК РФ ООО «Ом-Холод» обязано было предоставить указанные налоговые карточки (форма 1-НДФЛ) для осуществления налоговым органом проверки правильности исчисления, удержания и уплаты Обществом налога на доходы физических лиц.

Восьмым арбитражным апелляционным судом отклоняется довод налогоплательщика об отсутствии ответственности за несвоевременное предоставление истребуемых налоговым органом документов, как несоответствующий нормам действующего законодательства о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, состав налогового правонарушения предусматривает наступление ответственности при нарушении срока исполнения соответствующей обязанности, представление документов позже установленного срока не влияет на квалификацию данного правонарушения, и лишь может быть признано в соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ смягчающим обстоятельством.

При этом, при привлечении к налоговой ответственности ООО «Ом-Холод» налоговый орган исходил из количества документов, представленных Обществом после установленного срока, так как их представление свидетельствует об их наличии у налогоплательщика в момент совершения налогового правонарушения.

В соответствии с пунктом 1 стати 65 Арбитражно-процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

ООО «Ом-Холод» не привело доказательств факта отсутствия истребуемых документов, а также отсутствия вины Общества в его совершении (невозможности предоставления истребуемых документов в установленный срок), в то время как налоговым органом приведены доказательства совершения налогоплательщиком