Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2010 по делу n А70-10422/2009. Изменить решение

реализации сжиженного газа, которая по аналогии с определение площади торгового зала, подлежит определению на основании правоустанавливающих и (или) инвентаризационных документов, за исключение подсобных, административно-бытовых, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей.

При этом в соответствии с представленным налоговым органом суду первой инстанции расчетом, площадь торгового места составляет 2876 кв.м, в которые входят: площадь кассы – 5,75 кв.м, площадь заправки – 10 кв.м, площадь «благоустроенной площади АГЗС – 2860,25 кв.м».

Согласно абзацу 30 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации при применении положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации под торговым местом следует иметь в виду место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли, не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Под стационарным торговым местом в силу абзаца 31 статьи 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации понимается место, используемое для совершения сделок купли-продажи в объектах стационарной торговой сети, в том числе земельные участки, передаваемые в аренду организациям и индивидуальным предпринимателям для организации стационарной торговой сети.

Таким образом, законодатель, не используя в понятии стационарной торговой сети указания на земельные участки, тем не менее, включает земельные участки в конструкцию понятия физического показателя «торговое место». То есть земельные участки, используемые для осуществления сделок розничной купли-продажи, подлежит включению в торговое место.

В соответствии с пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно пункту 1 статьи 458 Гражданского кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара; либо в момент предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

В силу пункта 1 статьи 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другим законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи и не вытекает из существа обязательства.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, при рассмотрении понятия «торговое место», определяемое как место совершения сделок розничной купли-продажи, необходимо включать в данное понятие и место отпуска товара, и место его оплаты, то есть АГЗС следует рассматривать как единый комплекс, включающий в себя топливораздаточные колонки, из которых производится только отпуск товара (в данном случае газа), операторскую, используемую только для оплаты товара без его выдачи, а также площади проезда до топливораздаточных колонок и площадки, используемые для прохода к месту оплаты, поскольку данные объекты непосредственно используются для совершения сделки купли-продажи газа. Иные объекты АГЗС только обеспечивают совершение сделок купли-продажи газа, но непосредственно не используются при их совершении.

При этом, учитывая, что установленное в законе требование об определении площади торгового зала и площадь зала обслуживания посетителей (статья 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации) на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, суд апелляционной инстанции поддерживает позицию налогового органа о том, что и площадь торгового места подлежит установлению, в том числе на основании данных документов.

В целях исчисления ЕНВД к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Из договора аренды от 01.01.2008 № А8-01/2008, а также схемы расположения имущественного комплекса (Приложение № 2 к договору), являющейся его неотъемлемой частью, следует, что общая площадь АГЗС занимает 4187кв.м, площадь заправки составляет 10 кв.м, площадь кассы – 5,75 кв.м. Площади иных объектов, участвующих в совершении сделки купли-продажи, по схеме выделить невозможно, в связи с чем Инспекция приняла в расчет площади торгового места еще и благоустроенную площадь АГЗС – 2860, 25 кв.м.

Между тем, Обществом суду апелляционной инстанции представлено дополнительное соглашение от 15.03.2010 к договору аренду от 01.01.2008 № А-8-01/2008, согласно пункту 1.1 которого стороны договорились конкретизировать предмет договора аренды имущественного комплекса АГЗС путем более детального описания состава и расположения объектов, входящих в имущественный комплекс АГЗС. Конкретизация предмета договора аренды производится путем подписания сторонами новой редакции Схемы расположения имущественного комплекса, являющейся Приложением № 2 к договору аренды.

Суд апелляционной инстанции принимает данные документы к рассмотрению, поскольку в силу части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации документы, представленные для обоснования возражений относительно апелляционной жалобы в соответствии со статьей 262 настоящего Кодекса, принимаются и рассматриваются арбитражным судом апелляционной инстанции по существу.

Пунктом 5 дополнительного соглашения стороны договора распространили его действие на правоотношения сторон, возникшие с момента заключения договора аренды от 01.01.2008 № А-8-01/2008.

На данной схеме расположения имущественного комплекса выделены все объекты, принимающие участие в совершении сделки розничной купли-продажи, а именно: касса площадью 5,75 кв.м, площадка заправки площадью 10 кв.м, площадь проезда к площадки заправки – 165 кв.м, пешеходная дорожка от площадки заправки до кассы – 15 кв.м.

Таким образом, исходя из Схемы расположения имущественного комплекса, являющейся Приложением № 2 к договору аренды, утвержденной дополнительным соглашением от 15.03.2010 к договору аренды от 01.01.2008 № А-8-01/2008, и распространяющей своей действие на отношения сторон с момента заключения договора аренды, площадь торгового места составляет 195,75 кв.м, и включает: площадь кассы – 5,75 кв.м, площадь площадки для заправки – 10 кв.м, площадь проезда к месту заправки – 165 кв.м, и площадь прохода до кассы для оплаты – 15 кв.м.

Данная Схема расположения имущественного комплекса подписана сторонами договора аренды, заверена печатями сторон договора, а также согласована с ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» Городское управление № 2 Тюменский филиал.

Исходя из изложенного подтвержденной правоустанавливающими и инвентаризационным документами является площадь торгового места АГЗС в размере 195,75 кв.м.

Пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В налоговой декларации по ЕНВД за 4 квартал 2008 года налогоплательщик указал сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, в размере 15 906 руб.; сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности – 560 руб.

Из декларации следует, что Общество при исчислении ЕНВД за проверяемый период исходило из площади торгового места 16 кв.м, базовой доходности 1800 руб. в месяц, корректирующих коэффициентов К1 – 1,081, К2 – 0, 080, ставки налога 15%, а также указанных суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности.

Инспекция и Управление при расчете ЕНВД, применяя иной размер площади торгового места (4187 кв.м – решение Инспекции, 4062,45кв.м. – решение Управления, 2860,25 кв.м – расчет Инспекции в суде первой инстанции), исходили из тех же показателя базовой доходности 1800 руб. в месяц, корректирующих коэффициентов К1 – 1,081, К2 – 0, 080, ставки налога 15%, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, в размере 15 906 руб.

Исходя из такого расчета Инспекции и Управления, то есть показателя базовой доходности 1800 руб. в месяц, корректирующих коэффициентов К1 – 1,081, К2 – 0, 080, ставки налога 15%, суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, в размере 15 906 руб., но принимая во внимание площадь торгового места подтвержденную документально в размере 195,75 кв.м, а также учитывая, что в силу пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50 процентов, сумма ЕНВД к уплате за рассматриваемый период (4 квартал 2008 года) составляет 6856 руб. 03 коп.

Учитывая, что Общество в декларации отразило сумму ЕНВД к уплате в размере 561 руб., правомерно доначисленным решения Инспекции является ЕНВД в сумме 6295 руб. 03 коп. (6856 руб. 03 коп. – 561 руб. = 6295 руб. 03 коп.).

Соответственно обоснованным является решение налогового органа в части: привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату ЕНВД в сумме 6295 руб. 03 коп. в виде штрафа в сумме 1259 руб. 01 коп.; начисления пени в сумме 412 руб. 74 коп.

В остальной части решение Инспекции в редакции решения Управления является недействительным, то есть части: ЕНВД в сумме 261 807 руб. 97 коп., штрафа в сумме 52 361 руб. 39 коп., пени в сумме 17 165 руб. 89 коп.

В силу изложенного, решение суда первой инстанции подлежит изменению, решение Инспекции в редакции решения Управления признается недействительным в части: ЕНВД в сумме 261 807 руб. 97 коп., штрафа в сумме 52 361 руб. 39 коп., пени в сумме 17 165 руб. 89 коп.

В остальной части требования Общества о признании недействительным решения Инспекции удовлетворению не подлежат.

Суд апелляционной инстанции не распределяет расходы по оплате государственной пошлины за подачу апелляционной жалобы, поскольку Инспекция при подаче апелляционной жалобы не платила государственную пошлину в силу ее освобождения на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 1 части 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой  арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области удовлетворить частично. Решение Арбитражного суда Тюменской области от 27.11.2009 по делу № А70-10422/2009 изменить, изложив его в следующей редакции:

«Требования общества с ограниченной ответственностью «ВагайГаз» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области от 02.07.2009 № 3040 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по камеральной проверке, в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 20.08.2009 № 11-12/011897, принятое в отношении общества с ограниченной ответственностью «ВагайГаз» в части: доначисления и предложения уплатить единый налог на вмененный доход в сумме 261 807 руб. 97 коп., пени за его несвоевременную уплату в сумме 17 165 руб. 89 коп., а также привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 52 361 руб. 39 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области исключить из состава задолженности общества с ограниченной ответственностью «ВагайГаз» суммы налога, пени и налоговых санкций, указанные в признанной недействительной части решения, после получения судебного акта.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тюменской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «ВагайГаз» судебные расходы в сумме 2000 рублей, понесенные в связи с уплатой государственной пошлины.».

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу постановления.

Председательствующий

Н.А. Шиндлер

Судьи

Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 29.03.2010 по делу n А75-8081/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения  »