Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 23.03.2010 по делу n А46-23431/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

24 марта 2010 года

Дело № А46-23431/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  24 марта 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шиндлер Н.А.

судей Сидоренко О.А., Золотовой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания: секретарем Моисеенко Н.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-1066/2010) Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г.Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 22.12.2009 по делу № А46-23431/2009 (судья Стрелкова Г.В.),

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ИМПЭКС-ТРЕЙД»

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г. Омска

о признании частично недействительным решения от 04.09.2009 № 11-18/16404ДСП

при участии в судебном заседании представителей:

от Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу города Омска – Таскаева С.В. по доверенности от 15.12.2009 № 03/22944 сроком действия до года; Приймак В.Н. (удостоверение № УР 640722 действительно до 31.12.2014) по доверенности от 20.07.2009 № 13188 сроком действия до года;

от общества с ограниченной ответственностью «ИМПЭКС-ТРЕЙД» – Соловьев В.В. по доверенности от 09.11.2009 сроком действия 1 год;

установил:

решением от 22.12.2009 по делу № А46-23431/2009 Арбитражный суд Омской области удовлетворил заявление общества с ограниченной ответственностью «ИМПЭКС-ТРЕЙД» (далее по тексту – ООО «ИМПЭКС-ТРЕЙД», Общество, налогоплательщик) о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному административному округу г.Омска (далее по тексту – ИФНС России № 1 по ЦАО г.Омска, Инспекция, налоговый орган) от 04.09.2009 № 11-18/16404 ДСП об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 1 450 319 руб.

При принятии решения суд первой инстанции исходил из того, что правомерность применения Обществом налоговой ставки ноль процентов по налогу на добавленную стоимость и представление пакета документов, предусмотренных статьями 165, 171, 172, 176 Налогового кодекса Российской Федерации, в подтверждение правомерности возмещения налога Инспекцией не оспариваются и подтверждаются материалами дела, 1 450 319 руб. налога вошло в общую сумму налога, исчисленную к уменьшению – 3 486 505 руб. (графа 5 строка 010 раздел 5 декларации). Правомерность же отказа в возмещении 1 450 319 руб. налога на добавленную стоимость по причине указания данной суммы в строке декларации, в которой подлежали отражению иные обязательства, и отсутствие спорной суммы в графе 4 строке 010 раздела 5 декларации, ссылкой на норму действующего законодательства Российской Федерации Инспекцией, на которую частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возложена обязанность доказывать соответствие закону оспариваемых актов и действий, не обоснована.

В апелляционной жалобе Инспекция просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на то, что сумма налога в размере 1 450 319 руб. в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 № 136н, подлежала отражению в графе 4 строке 010 раздела 5 декларации, а не в графе 5, как было указано Обществом в своей отчетности за 1 квартал 2009 года.

Общество в соответствии с представленным суду апелляционной инстанции отзывом на апелляционную жалобу считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению.

Общество ссылается на то, что неправильное отражение сумм налога на добавленную стоимость в налоговой декларации не является основанием для отказа в реализации права налогоплательщика на применение налогового вычета. Кроме того, раздел и графа налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость Обществом ошибочно определены, что следует и из того, что суммы в графе 4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и соответственно подлежащие возмещению, одни и те же; итоговая сумма, подлежащая возмещению, определена в декларации верно с учетом суммы 1 450 319 руб. Более того, фактические обстоятельств дела, подтверждают, что у Общества вообще отсутствуют показатели по суммам налога на добавленную стоимость, ранее исчисленным по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым ранее не была документально подтверждена.

В заседании суда апелляционной инстанции представитель Инспекции поддержал доводы апелляционной жалобы; пояснил, что решение Инспекции является законным в силу того, что в налоговой декларации на спорную сумму налогоплательщик вычета не заявлял, а из норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что право на налоговый вычет является заявительным; просил отменить решение суда первой инстанции.

Представитель Общества в заседании суда апелляционной инстанции поддержал возражения, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом 20.04.2009 в Инспекцию налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) за первый квартал 2009 года, по результатам которой составлен акта от 31.07.2009 № 11-18/13949 ДСП.

В ходе проверки налоговым органом было установлено необоснованное применение вычетов по НДС по экспортным операциям в общей сумме 1 671 762 руб. 61 коп., в том числе:

- 1 450 319 руб. – в связи с неправильным отражением налоговых вычетов в графе 5 строки 110 Раздела 5 налоговой декларации;

- 157 723 руб. 61 коп. – в связи с отсутствием суммы отгрузки товаров на экспорт по договору с ОсОО «ARBOS-OIL-Ko» в книге продаж за 1-й квартал 2009 года;

- 63 720 руб. – в связи с отсутствием суммы отгрузки товаров на экспорт по договору с ОсОО «Стандарт плюс» в книге продаж за 1-й квартал 2009 года.

Кроме того, налоговым органом было установлено необоснованное применение ставки 0% по НДС при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в сумме 426 113 руб. 34 коп., в связи с отсутствием документов по отгрузке товаров на экспорт в адрес «Neatex (NZ) Limited» (Новая Зеландия) по счету-фактуре от 24.03.2009 № 26.

04.02.2009 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, с учетом представленных налогоплательщиком возражений, Инспекцией было вынесено решение № 11-18/16403 ДСП, которым отказано в привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, отказано Обществу в возмещении НДС за 1 квартал 2009 года в сумме 1 671 762 руб. 61 коп. (1 450 319 + 157 723,61 + 63 720).

Решением от 04.09.2009 № 11-18/16404 ДСП Инспекцией применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт в сумме 426 113 руб. согласно налоговой декларации за 1 квартал 2009 года, равно как и применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 671 763 руб., было признано необоснованным, соответственно, отказано в возмещении НДС в сумме 1 671 763 руб.

Общество, считая решение Инспекции 04.09.2009 № 11-18/16404 ДСП в части отказа в возмещении 1 450 319 руб. НДС не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

Решением суда первой инстанции заявленные требования удовлетворены.

Означенное решение обжалуется Инспекцией в суд апелляционной инстанции.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит основания для его отмены, а доводы апелляционной жалобы не принимает как необоснованные, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Так в силу пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации.

2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара (припасов) иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

Пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 4 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Если по истечении 180 календарных дней, считая с даты выпуска товаров таможенными органами в таможенных режимах экспорта, свободной таможенной зоны, международного таможенного транзита, перемещения припасов налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 настоящего Кодекса. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии