Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2010 по делу n А46-20301/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

03 марта 2010 года

                                                      Дело №   А46-20301/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  25 февраля 2010 года

Постановление изготовлено в полном объеме  03 марта 2010 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей  Кливера Е.П., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем судебного заседания

Михайловой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-9558/2009) общества с ограниченной ответственностью «Судоходная компания «Иртыш-Флот» на решение Арбитражного суда Омской области от 30.11.2009 по делу № А46-20301/2009 (судья Яркова С.В.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Судоходная компания «Иртыш-Флот»

к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска

о признании недействительным ненормативного правового акта,

при участии в судебном заседании представителей: 

от общества с ограниченной ответственностью «Судоходная компания «Иртыш-Флот» - Потемкина Н.А. (паспорт, доверенность от 07.08.2009 сроком действия 3 года); Степаненко Ж.Н. (паспорт, доверенность от 10.07.2007 сроком действия 3 года);

от инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска – Кирсанов С.С. (удостоверение № 340079 до 26.04.2012, доверенность № 15/00065 от 12.01.2010 сроком действия до 31.12.2010);

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Судоходная компания «Иртыш-Флот» (далее по тексту ООО «СК «Иртыш-Флот», общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) к инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому административному округу города Омска (далее – ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска, налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска от 11.08.2009 №05-21/025577дсп о привлече­нии ООО «СК «Иртыш-Флот» к ответственности за совершение налогового правонаруше­ния в части: доначисления транспортного налога за 2008 год в сумме 585 360 руб.; начисления пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2008 год в размере 44 516 руб. 63 коп.; привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение на­ логового правонарушения, предусмотренной частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации за неуплату (неполную уплату) сумм транспортного налога за 2008 год в виде взыскания штрафа в размере 117 072 руб.

Решением от 30.11.2009 по делу № А46-20301/2009 Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении заявленного ООО «СК «Иртыш-Флот» требования.

При принятии обжалуемого решения арбитражный суд исходил из того, что правовые основания для удовлетворения заявленных обществом требований отсутствуют, поскольку вынесенное решение соответствует нормам действующего законодательства.

В апелляционной жалобе ООО «СК «Иртыш-Флот» просит решение арбитражного суда отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных обществом требований, ссылаясь на неполное исследование судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для данного дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

По мнению подателя апелляционной жалобы, суд первой инстанции формально подошел к рассмотрению данного спора, не оценив должным образом доводы общества, а именно: основным видом деятельности общества является предоставление транспортных средств в аренду с экипажем и данный вид деятельности относится к деятельности по перевозке, о чем свидетельствует действующая лицензия на осуществление перевозок, положение учредительных документов, что исключает наличие у общества объектов налогообложения транспортным налогом.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ООО «СК «Иртыш-Флот» поддержал требования, заявленные в апелляционной жалобе.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу, в дополнениях к нему и устном выступлении представитель ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска заявленные в апелляционной жалобе требования отклонил по основаниям, изложенным в отзыве, в дополнениях к отзыву, просит решение арбитражного суда оставить без изменения как законное и обоснованное, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв на нее, дополнения к отзыву, выслушав представителей общества и инспекции, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

28.05.2009 ООО «СК «Иртыш-Флот» в ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска была предоставлена уточнённая налоговая декларация по транспортному налогу за 2008 год (регистрационный номер 13020709).

Должностными лицами инспекции с 28.05.2009 по 13.07.2009 была проведена каме­ральная налоговая проверка указанной декларации.

По результатам проведения контрольных мероприятий налоговым органом был со­ставлен акт камеральной налоговой проверки ООО «СК «Иртыш-Флот» от 16.07.2009 № 05-21/022279ДСП, на основании которого 11.08.2009 было вынесено решение №05-21/025577дсп о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового право­нарушения.

Означенным решением ООО «СК «Иртыш-Флот» было привлечено к налоговой от­ветственности за совершение налогового правонарушения, состав которого предусмотрен частью 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации - неполную уплату транс­портного налога за 2008 год в результате неправильного исчисления налога, в виде взыска­ния штрафа в размере 20% от неполностью уплаченной суммы налога в размере 164 488 руб.

Одновременно названным решением обществу предложена к уплате недоимка по транспортному налогу в размере 832 440 руб.

Также, в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, на­логоплательщику было предложено уплатить пени за несвоевременную уплату транспорт­ного налога в сумме 63 015 руб. 71 коп.

Реализуя право, предоставленное налогоплательщику статьёй 101.2 Налогового ко­декса Российской Федерации, ООО «СК «Иртыш-Флот» обратилось с апелляционной жа­лобой в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области на решение ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска от 11.08.2009 №05-21/025577 дсп о привлечении к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения.

Решением вышестоящего налогового органа по апелляционной жалобе ООО «СК «Иртыш-Флот» от 15.09.2009 №16-17/12953 оспариваемое решение инспекции было изме­нено, его резолютивная часть изложена в следующей редакции:

«1. Привлечь ООО «СК «Иртыш-Флот» (ИНН 5502039730) к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) сумм транспортного налога за 2008 год в виде взыскания штрафа в размере 117 072 рубля.

Начислить ООО «СК «Иртыш-Флот» транспортный налог за 2008 год в сумме 585 360 руб.

Предложить ООО «СК «Иртыш-Флот»: уплатить пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2008 год в размере, указанном в требовании об уплате; уплатить штраф, указанный в пункте 1 решения; уплатить сумму транспортного налога за 2008 год, указанную в пункте 2 решения».

Считая, что решение ИФНС России по Советскому административному округу г. Омска от 11.08.2009 №05-21/025577 дсп о привлечении к от­ветственности за совершение налогового правонарушения (с изменениями) не соответству­ет действующему законодательству и нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ООО «СК «Иртыш-Флот» обратилось в Арбитражный суд Омской области суд с соответствующим заявлением за защитой нарушенного права.

30.11.2009 Арбитражным судом Омской области принято обжалуемое решение.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Такой правовой позиции по данному вопросу придерживается и Конституционный Суд РФ в своем определении от 07.02.2002 № 37-О «По жалобе гражданина Кривихина С.В. о нарушении его конституционных прав положениями абзаца 3 статьи 143 и пункта 2 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации».

С правовой точки зрения, налоговая льгота - это всегда специальная норма, которая может применяться только при наличии установленных законодательством условий. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Характерными признаками налоговой льготы являются порядок, процедура и условия ее применения налогоплательщиком. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться налоговой льготой, он должен соблюсти все необходимые для ее применения условия, установленные налоговым законодательством. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно воспользоваться налоговой льготой, в том числе без какого-либо разрешения налогового органа. Вместе с тем, при возникновении конфликтной ситуации с налоговым органом по поводу применения той или иной налоговой льготы налогоплательщик должен доказать, что при ее использовании им были соблюдены все предусмотренные для этого условия.

Согласно статье 356 Налогового кодекса Российской Федерации транспортный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со статьей 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые налогообложением в соответствии со статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации не являются объектом налогообложения пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа (л.д. 12) по данным Обь-Иртышского Управления государственного морского и речного надзора Федеральной службы по надзору в сфере транспорта по состоянию на 19.03.2009 в Государственном судовом реестре Российской Федерации по Обь-Иртышскому бассейну за ООО «СК «Иртыш-Флот» зарегистрированы 24 (двадцать четыре) судна.

Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 09.04.2003 № БГ-3-21/177 утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические рекомендации).

В силу пункта 17.2 Методических рекомендаций подтверждением того, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, являются: 1) положения учредительных документов (учредительный договор, устав, положение и др. документы), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации; 2) наличие действующей лицензии на осуществление грузовых перевозок и (или) пассажирских перевозок. Кроме того, подтверждением, что основным видом деятельности организации является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок, могут также являться: получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок; систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств); наличие установленной законодательством отчетности (в том числе статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов. При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии