Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2008 по делу n А46-7099/2007. Изменить решение

налогового правонарушения.

То есть, налоговый орган рассматривает материалы налоговой проверки с извещением налогоплательщика, а по результатам рассмотрения принимает одно из указанных решений. При этом, законом не установлен срок в течение которого должно быть принято это решение, как не установлено и того, что решение должно быть вынесено в день рассмотрения материалов проверки.

Как было указано выше, пункт 1 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса.

Оспариваемое решение налоговым органом принято в рамках указанных 10 дней.

В силу изложенного, суд апелляционной инстанции, придя к выводу об отсутствии нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, считает, что у суда первой инстанции отсутствовали основания для признания недействительным решения налогового органа по этим основаниям.

Поскольку предпринимателем в исковом заявлении были указаны и другие основания, кроме изложенных выше, для признания недействительным решения налогового органа, по которым суд первой инстанции не высказался, суд апелляционной инстанции отменяя решение суда первой инстанции, оценивает эти доводы, проверяет законность решения налогового органа по существу.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в проверяемый период) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: 1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Как следует из решения налогового органа, предпринимателем не были представлены в ходе налоговой проверки документы, подтверждающие обоснованность принятия к вычету НДС за май 2005 года в сумме 460 645 руб., за август 2005 года в сумме 419 819 руб., за декабрь 2005 года в сумме 948 371 руб.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции налогоплательщиком были представлены следующие документы в обоснование указанных сумм НДС, заявленных к вычету: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные документы, книга покупок за май, за август, за декабрь 2005 года.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях от 06.06.1995 № 7-П и от 13.06.1996 № 14-П, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу его фактические обстоятельства, а ограничиваются только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным.

В Определении от 12.07.2006 № 267-O Конституционный Суд Российской Федерации указал, что судебная защита прав и законных интересов налогоплательщиков не может быть обеспечена, если суды при принятии решения о правомерности отказа в предоставлении заявленных налоговых вычетов исходят из одного только отсутствия у налогового органа документов, подтверждающих правильность их применения, без установления и оценки всех имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств, в частности счетов-фактур и иных документов, подтверждающих уплату налога, а также других фактических обстоятельств, которые в соответствии с налоговым законодательством должны учитываться при решении вопросов о возможности предоставления налоговых вычетов и привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности.

На обязанность суда принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу, указал и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 29 Постановления от 28.02.2001 № 5.

В книге покупок за май 2005 года отражена счет-фактура от 23.05.2005 № 795/6 на сумму 118 500 руб., в том числе НДС 18 076 руб. Однако ни счет-фактура, ни документ, подтверждающий ее оплату предпринимателем не представлены.

Таким образом, за май 2005 года не представлено доказательств, подтверждающих обоснованность предъявления к вычету НДС в сумме 18 076 руб. счету-фактуре от 23.05.2005 № 795/6.

В остальной части налоговые вычету по НДС за май 2005 года предпринимателем документально подтверждены (том 5).

Доводы налогового органа об отсутствии доказательств оплаты счета-фактуры 16.05.2005 № 1878 на сумму 272 000 руб., в том числе НДС 41 491 руб. 53 коп., суд апелляционной инстанции отклоняет, поскольку факт оплаты подтверждается имеющимися в материалах дела копиями кассовых чеков от 16.05.2005 на общую сумму 272 000 руб. (лист 142, том 5).

Предпринимателем за август 2005 года заявлен к вычету НДС в сумме 419 819 руб. Однако в доказательство оплаты налогоплательщиком счета-фактуры от 16.08.2005 № Л-959 на сумму 268 000 руб., в том числе НДС 40 881 руб. 36 коп., в материалах дела имеется только платежное поручение от 15.08.2005 № 23 на сумму 60 000 руб., в том числе НДС 9 152 руб. 54 коп. Доказательств оплаты данной счета-фактуры в остальной части – в сумме 208 000 руб., в том числе НДС 31 729 руб. в материалах дела не имеется.

Таким образом, за август 2005 года необоснованно предъявлен предпринимателем к вычету НДС в сумме 31 729 руб.

За декабрь 2005 года налогоплательщиком предъявлен к вычету НДС в сумме 948 371 руб., однако, в материалах дела отсутствует отраженная в книге покупок за данный период счет-фактура от 03.05.2005 № 408 на сумму 243 000 руб., в том числе НДС 37 068 руб., как отсутствуют и доказательства ее оплаты.

Таким образом, за декабрь 2005 года предпринимателем необоснованно предъявлен к вычету НДС в сумме 37 068 руб.

Исходя из изложенного, общая сумма НДС необоснованно предъявленная предпринимателем к вычету за май, август и декабрь 2005 года составляет 86 873 руб.

Данное обстоятельство предприниматель Иванов Н.Г. признает, о чем указано в письменных пояснениях предпринимателя, представленных суду апелляционной инстанции.

В силу изложенного, обоснованным и правомерным является доначисление предпринимателю и предложение уплатить только 86 873 руб. НДС. В части предложения уплатить НДС в сумме 1 741 962 руб., а также начисления соответствующей суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, что составляет, соответственно, 411 760 руб. 25 коп. пени и 348 392 руб. штрафа – решение налогового органа является незаконным.

В соответствии со статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками.

Пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налогоплательщики при исчислении налоговой базы имеют права на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Пункт 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговая база налогоплательщиков ЕСН, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом в соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно статье 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения, то есть является количественным выражением предмета налогообложения.

Общие вопросы исчисления налоговой базы закреплены в статье 54 НК РФ. В частности, пункт 2 указанной правовой нормы предусматривает, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации и Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом от 13.08.2002 Министерства финансов Российской Федерации № 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, пунктом 4 которого определено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в Книге учетов и доходов всех хозяйственных операций в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Книга учета может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Как следует из материалов дела, предпринимателем Ивановым Н.Г. в ходе проверки не были представлены книги учета доходов и расходов за проверяемый период.

Отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, возлагает на налоговые органы обязанность в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 31, пункта 7 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации определить налогооблагаемую базу по сравнению с деятельностью