Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 14.12.2009 по делу n А46-11879/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

15 декабря 2009 года

                                                    Дело №   А46-11879/2009

Резолютивная часть постановления объявлена  08 декабря 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  15 декабря 2009 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  судьи Золотовой Л.А.,

судей  Сидоренко О.А., Шиндлер Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Моисеенко Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-7761/2009) инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска на решение Арбитражного суда Омской области от 15.09.2009 по делу № А46-11879/2009 (судья Стрелкова Г.В.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя Петровских Виталия Константиновича к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска о признании недействительным решения № 15-15/4325 от 06.04.2009,

при участии в судебном заседании представителей: 

от инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска – Дараева Ю.В. (удостоверение № УР 339071 действительно до 31.12.2014, доверенность № 03/15805-4  от 17.12.2008 сроком действия до года); Пенкина С.Г. (удостоверение № УР 340232 действительно до 31.12.2009, доверенность № 03-2982-1 от 16.03.2009, сроком действия до года); Личман О.В. (удостоверение  № УР 340301 действительно до 31.12.2009, доверенность № 151-2 от 13.01.2009, сроком действия до года); Кулишова Л.Т. (удостоверение № 339504 действительно до 31.12.2009, доверенность № 03-15805-7 от 17.12.2008, действиетльно до года);

от индивидуального предпринимателя Петровских Виталия Константиновича – Полянская А.А. (паспорт серия  5203 № 857324 выдан 18.12.2003, доверенность от 18.07.2008 сроком действия на 3 года); Веревкина Е.В. (паспорт серия 5203 № 735768 выдан  05.11.2003, доверенность от 31.03.2008 сроком действия на 3 года);

установил:

индивидуальный предприниматель Петровских Виталий Константинович (далее – ИП Петровских В.К., предприниматель, налогоплательщик) обратился в арбитражный суд Омской области с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому административному округу г. Омска (далее – ИФНС России по ОАО г. Омска, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 15-15/4325 от 06.04.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

- за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 99996 руб. 60 коп. (в том числе за 2006 год - 12012 руб., за 2007 год - 87984 руб. 60 коп.),

- за неуплату или неполную уплату единого социального налога (ФБ) за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 14630 руб. 60 коп. (в том числе за 2006 год - 1574 руб., за 2007 год - 13056 руб. 60 коп.),

- за неуплату или неполную уплату земельного налога за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 37323 руб. 60 коп. ( в том числе  за  2006  год  - 18661 руб. 80 коп.,  за  2007  год – 18661 руб. 80 коп.);

- привлечения  к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по земельному налогу за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 298588 руб. 80 коп.;

- начисления и предложения уплатить:

- налог на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 700 965 руб.  (в том числе за 2005 год – 200 982 руб., за 2006 год – 60 060 руб., за 2007 год – 439 923 руб.),

- единый социальный налог (ФБ) за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 103 356 руб. (в том числе за 2005 год – 30 203 руб., за 2006 год – 7 870 руб., за 2007 год – 65 283 руб.),

- земельный налог за 2006, 2007 годы в сумме 186 618 руб. (в том числе за 2006 год – 93 309 руб., за 2007 год – 93 309 руб.);

- начисления и предложения уплатить пени в размере 139 955 руб. 27 коп. за несвоевременную уплаты или неуплату налогов:

- налога на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 91 292 руб. 10 коп.,

- единого социального налога (ФБ) за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 6 568 руб. 36 коп.,

- земельного налога за 2006, 2007 годы в сумме 42 094 руб. 81 коп.

Решением Арбитражного суда Омской области от 15.09.2009 по делу №А46-11879/2009 требования ИП Петровских В.К. удовлетворены частично.

Судом признано недействительным решение ИФНС России по ОАО г. Омска о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения индивидуального предпринимателя Петровских Виталия Константиновича № 15-15/4325 от 06.04.2009 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации:

- за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 99 996 руб. 60 коп. (в том числе за 2006 год – 12 012 руб., за 2007 год – 87 984 руб. 60 коп.),

- за неуплату или неполную уплату единого социального налога (ФБ) за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 14630 руб. 60 коп. (в том числе за 2006 год - 1574 руб., за 2007 год – 13056 руб. 60 коп.),

- за неуплату или неполную уплату земельного налога за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 37 323 руб. 60 коп. ( в том числе за 2006 год – 18 661 руб. 80 коп., за 2007 год -  18 661 руб. 80 коп.);

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по земельному налогу за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 298 588 руб. 80 коп.;

- начисления и предложения уплатить:

- налог на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 677 911 руб. руб. (в том числе за 2005 год – 177 928 руб., за 2006 год – 60 060 руб., за 2007 год –    439 923 руб.),

- единый социальный налог (ФБ) за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 99 810 руб. (в том числе за 2005 год – 26 657 руб., за 2006 год – 7 870 руб., за 2007 год – 65 283 руб.),

- земельный налог за 2006, 2007 годы в сумме 186 618 руб. (в том числе за 2006 год – 93 309 руб., за 2007 год – 93 309руб.;

- начисления и предложения уплатить пени в размере 139 955 руб. 27 коп. за несвоевременную уплаты или неуплату налогов:

- налога на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 91 292 руб. 10 коп.,

- единого социального налога (ФБ) за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 6 568 руб. 36 коп.,

- земельного налога за 2006, 2007 годы в сумме 42 094 руб. 81 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований ИП Петровских В.К. отказано.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции, с учетом позиции Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в постановлении Президиума от 16.06.2009 №1660/09, указал на непредставление налоговым органом в материалы дела доказательств занижения единого социального налога и налога на доходы физических лиц в связи неправильным отражением предоплат и соответствующих им расходов.

Кроме того, по убеждению суда первой инстанции, совокупностью доказательств, собранных налоговым органом, не доказывается отсутствие экономической обоснованности сделки ИП Петровских В.К. и ООО «Бизнес-экономика».

Также суд первой инстанции пришел к выводу о том, что у предпринимателя, как собственника нежилых помещений в многоквартирных домах, не возникло право общей долевой собственности на спорные земельные участки, документы на регистрацию права собственности на данные земельные участки или их часть у предпринимателя отсутствуют, в связи с чем, он не являлся в 2006, 2007 годах плательщиком земельного налога.

В апелляционной жалобе ИФНС России по ОАО г.Омска просит решение арбитражного суда в части удовлетворения требований предпринимателя о признании недействительным решения Инспекции по эпизодам, связанным с доначислением единого социального налога (далее – ЕСН) и налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), отменить и принять в указанной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неполное выяснение судом обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела.

По мнению ИФНС России по ОАО г.Омска, постановление Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 16.06.2009 №1660/09 не может быть учтено при оценке законности вынесенного налоговым органом решения, поскольку принято позже оспоренного налогоплательщиком решения Инспекции.

Также, налоговый орган выражает свое несогласие с позицией суда о необходимости учета  в составе профессиональных вычетов (материальных расходов) суммы ранее полученных авансов, возвращенных контрагентам,  поскольку положения статей 221, 252, 265 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат такого вида расходов, включаемых в профессиональные налоговые вычеты, как возвращенные в другом налоговом периоде полученные ранее суммы предоплат.

ИФНС России по ОАО г. Омска также привела доводы относительно правомерности своих действий по исключению из состава расходов суммы по договору №3 от 03.01.2006, поскольку данный договор был заключен до внесения ООО «Бизнес-экономика» в единый государственный реестр юридических лиц, следовательно, является недействительным. Акты выполненных работ не содержат указания на то, какие именно услуги выполнены и в каком объеме, как они повлияли на деятельность налогоплательщика.

В заблаговременно представленном в апелляционный суд отзыве и устном выступлении в судебном заседании представители ИП Петровских В.К.  отклонили доводы апелляционной жалобы, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, считая решение суда первой инстанции законным и обоснованным.

Рассмотрев материалы дела, апелляционную жалобу, дополнения к ней, отзыв на апелляционную жалобу, выслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства.

ИФНС России по ОАО г. Омска была проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Петровских В.К. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость, земельного налога, единого социального налога, уплачиваемого налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых страхователями, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за период с 01.01.2005 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц, уплачиваемого налоговым агентом, за период с 01.01.2005 по 15.12.2008, в результате которой были выявлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, отраженные в акте выездной налоговой проверки № 0202-01 от 02.02.2009.

Рассмотрев в порядке статей 89, 101 Налогового кодекса Российской Федерации материалы выездной налоговой проверки, в том числе и возражения налогоплательщика на акт, ИФНС России по ОАО г. Омска вынесла решение № 15-15/4325 от 06.04.2009,  которым:

1. заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату налога на доходы физических лиц за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 99 996 руб. 60 коп. (в том числе за 2006 год - 12012 руб., за 2007 год – 87 984 руб. 60 коп.), за неуплату или неполную уплату единого социального налога (ФБ) за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 14 630 руб. 60 коп. (в том числе за 2006 год – 1 574 руб., за 2007 год – 13 056 руб. 60 коп.), за неуплату или неполную уплату земельного налога за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 37 323 руб. 60 коп. (в том числе за 2006 год -  18 661 руб. 80 коп., за 2007 год -  18 661 руб. 80 коп.); привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по земельному налогу за 2006, 2007 годы в виде штрафа в сумме 298 588 руб. 80 коп.;

2. заявителю начислены и предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2006, 2007 годы в сумме 700 965 руб. (в том числе за 2005 год – 200 982 руб., за 2006 год  - 60 060 руб., за 2007 год – 439 923 руб.), единый социальный налог (ФБ) за 2005, 2007 годы в сумме 103 356 руб. (в том числе за 2005 год – 30 203 руб., за 2006 год – 7 870 руб., за 2007 год – 65 283 руб.), земельный налог за 2006, 2007 годы в сумме  186 618  руб. (в том числе за 2006 год – 93 309 руб., за 2007 год – 93 309 руб.);

3. начислены и предложено уплатить пени в размере 139 955 руб. 27 коп. за несвоевременную уплаты или неуплату налогов: налога на доходы физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 91 292 руб. 10 коп., единого социального налога (ФБ) за 2005, 2006, 2007 годы в сумме 6 568 руб. 36 коп., земельного налога за 2006, 2007 годы в сумме 42 094 руб. 81 коп.

Решением № 03-03-14/01148 зг от 22.05.2009, вынесенным Управлением Федеральной налоговой службы по Омской области по апелляционной жалобе заявителя, решение заинтересованного лица оставлено без изменения, апелляционная жалоба предпринимателя без удовлетворения.

Предприниматель Петровских В.К., считая решение налогового органа не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилась в арбитражный суд Омской области с заявлением о признании его недействительным.

15.09.2009 Арбитражный суд Омской области вынес судебный акт, являющийся предметом апелляционного обжалования по данному делу.

В силу части 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если в порядке апелляционного производства обжалуется только часть решения, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения только в обжалуемой части, если при этом лица, участвующие в деле, не заявят возражений.

Принимая во внимание, что ИФНС РФ по ОАО г.Омска обжалуется в суде апелляционной инстанции Решение Арбитражного суда Омской области от 15.09.2009 по делу №А46-11879/2009 в части, и