Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2008 по делу n А46-9819/2006. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения,Произвести замену стороны ее правопреемником (ст.48 АПК)

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г.Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия [phone], 37-26-07, www.8aas.arbitr.ru, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Омск

29 мая 2008 года

                                                         Дело №   А46-9819/2006

Резолютивная часть постановления объявлена  22 мая 2008 года

Постановление изготовлено в полном объеме  29 мая 2008 года

Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Сидоренко О.А.

судей  Шиндлер Н.А., Рыжикова О.Ю.

при ведении протокола судебного заседания:  секретарем Лиопа А.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер  08АП-874/2008) межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области на решение Арбитражного суда Омской области от 28.12.2007 по делу №  А46-9819/2006 (судья Чуча С.Ю.), принятое

по заявлению открытого акционерного общества «Акционерная компания энергетики и электрификации «Омскэнерго»

к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области

о признании недействительными решения № 312/4476 от 21.06.2006, требований              №№ 977 от 26.06.2006, 292 от 26.06.2006 и встречному заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области к открытому акционерному обществу «Акционерная компания энергетики и электрификации «Омскэнерго» о взыскании 10 941 351 рублей штрафов,

при участии в судебном заседании представителей: 

от межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области –  Бохан Н.В.  (удостоверение  УР № 339974 действительно до 31.12.2009, доверенность № 08юр/3827 от 17.04.2008 сроком до 31.12.2008 год); Кузнецова Л.Г.  (удостоверение  УР № 340360 действительно до 31.12.2009, доверенность № 08юр/12588 от 26.12.2007 сроком до 31.12.2008 год);

от открытого акционерного общества «Акционерная компания энергетики и электрификации «Омскэнерго»  –  Рябков М.В. (удостоверение  № 097  действительно до 31.12.2008, доверенность № 94/33   от 03.04.2008 сроком до 01.04.2009);

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Акционерная компания энергетики и электрификации «Омскэнерго» города Омска (далее – ОАО «АК «Омскэнерго», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее – МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения № 312/4476 от 21.06.2006, требований № 977 от 26.06.2006, 292 от 26.06.2006.

Налоговым органом предъявлен встречный иск о взыскании с ОАО «АК «Омскэнерго»штрафных санкций в сумме 10 941 351 руб.

Решением Арбитражного суда Омской области 28.12.2007 по делу № А46-9819/2006 требования Общества удовлетворены в полном объеме. В удовлетворении требований Инспекции отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, просит решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований налогоплательщика в полном объеме.

По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции неправомерно удовлетворены требования Общества только на основании вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Омской области от 05.03.2007 по делу № 18-627/04, поскольку рассмотренные в рамках дела № 18-627/04 обстоятельства, без учета обстоятельств рассматриваемого дела, не могут быть положены в основу обжалуемого решения.

Так налоговый орган указывает, что рассмотренная в рамках дела № 18-627/04  сделка ОАО «АК «Омскэнерго» и общества с ограниченной ответственностью «Интер Групп» (ООО «Интер Групп») является лишь начальным звеном в цепи других сделок с неправомерными и недобросовестными налогоплательщиками. Между тем Инспекцией представлены доказательства, указывающие на то, что общество с ограниченной ответственностью «МАКСИКОМ» (ООО «МАКСИКОМ»), обществом с ограниченной ответственностью «Респект-Инжиниринг» (ООО «Респект-Инжиниринг»), общество с ограниченной ответственностью «Элайн-Стар» (ООО «Элайн-Стар») являются недобросовестными налогоплательщиками, а сделки ОАО «АК «Омскэнерго» направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

ОАО «АК «Омскэнерго» представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором, указывая на необоснованность доводов жалобы, просит принятый по настоящему арбитражному делу судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Общество ссылается на отсутствие доказательства недобросовестных действий со стороны Общества, соблюдением последним требований законодательства о налогах и сборах, реальности заключенных сделок. Также налогоплательщик ссылается на установленные арбитражным судом обстоятельства по ранее рассмотренным делам А46-1255/2006, № А46-5619/2006, № 18-627/04, которые свидетельствуют об отсутствии недобросовестных действий со стороны Общества.

В ходе судебного разбирательства в суде апелляционной инстанции представителем  налогоплательщика заявлено письменное ходатайство о процессуальном правопреемстве, мотивированное реорганизацией открытого акционерного общества «Акционерная компания энергетики и электрификации «Омскэнерго» в форме присоединения к открытому акционерному обществу «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири» (протокол внеочередного общего собрания акционеров открытого акционерного общества «Акционерная компания энергетики и электрификации «Омскэнерго» от 24.12.2007, договор о присоединении от 29.10.2007).

С учетом мнения представителя Инспекции ходатайство удовлетворено, в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  произведена замена открытого акционерного общества «Акционерная компания энергетики и электрификации «Омскэнерго» его правопреемником - открытым акционерным обществом «Межрегиональная распределительная сетевая компания Сибири». (Юридический адрес: 660021, г. Красноярск, ул. Бограда, д. 144 А.; Почтовый адрес: 644037, г. Омск, ул. П. Некрасова, д.1).

Суд апелляционной инстанции, исследовав материалы дела, изучив апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав представителей сторон, установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на прибыль за 2005 год.

По результатам проверки инспекцией было принято решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 312/4476 от 21.06.2006, которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в размере 10 941 351 руб. также данным решение доначислен налог на прибыль в размере 68 447 722 руб. и начислены пени за несвоевременную его уплату в размере 1 772 569 руб.

Основанием для вынесения решения Инспекции послужил вывод неправомерном отражении в составе резервов по сомнительным долгам суммы неподтвержденной дебиторской задолженности ООО «МАСИКОМ» в размере 285 198 840 рублей.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в составе начисленного резерва сомнительных долгов значительную сумму расхода – 285 198 840 руб., принимаемого для целей налогообложения в проверяемом налоговом периоде, образует дебиторская задолженность ООО «МАКСИКОМ».

Вышеуказанная сумма не принята Инспекцией в целях налогообложения по следующим основаниям.

Между Обществом и ООО «Интер Групп» от 03.12.2002 заключен договор поставки, согласно которому ООО «Интер Групп» обязалось поставить товар на сумму 386 856 252 руб. В июне 2003 года в результате Соглашения о расторжении договора поставки с ООО «Интер Групп», Обществом приобретены векселя общества с ограниченной ответственностью «Синтел» (ООО «Синтел») как  возврат оплаты в результате расторжения договора.

26.05.2003 Общество заключает договор поставки товара № 03.50.2702.03 с ООО «Элайн Стар», в соответствии с условиями которого ОАО АК «Омскэнерго» передало ООО «Элайн Стар» указанные выше векселя ООО «Синтел» на сумму 324 248 191 руб. В результате расторжения договора поставки с ООО «Элайн Стар», оформленного соглашением, последнее в счет возврата стоимости оплаченной продукции передало Обществу векселя ООО «Респект-Инжиниринг».

30.01.2004 ОАО «АК «Омскэнерго» заключило договор купли-продажи векселей с ООО «МАКСИКОМ». В соответствии с пунктом 1.1 договора Общество передало ООО «МАКСИКОМ» ранее указанные векселя ООО «Респект-Инжиниринг», полученные от ООО «Элайн Стар».

В ходе проверки налоговым органом проверена добросовестность участвующих в рассматриваемых сделках, а также лиц, которые выступили эмитентами ценных бумаг.

Так Инспекцией установлено:

В отношении ООО «Интер Групп».

Согласно данным Инспекции МНС России № 6 по Центральному округу г. Москвы ООО «Интер Групп» представляет отчетность с нулевыми показателями.

По документам от лица ООО «Интер Групп» выступал генеральный директор Старовойтов Александр Михайлович.

Согласно объяснению Старовойтова A.M., последний не являлся ни учредителем ни руководителем ОOO «Интер Групп», подписи от его имени на копиях товарной накладной и счет - фактуре принадлежат не ему. На этом основании налоговый орган пришел к выводу, что Старовойтовым A.M. не подписывались документы на реализацию товара.

Также установлено, что со  стороны АК  «Омскэнерго» товар принял главный инженер ОАО АК «Омскэнерго» Тырышкин А.А., который пояснил, что участия в сделке не принимал, товар поставлялся от других поставщиков.

Данные обстоятельства позволили Инспекции утверждать о фиктивности сделки с ООО «Интер Групп».

В отношении ОOO «Элайн Стар».

Договор поставки товара на сумму 324 248 191, 32 руб. с ООО «Элайн Стар» и акт приема - передачи векселей на эту же сумму подписаны от ООО  «Элайн  Стар»  генеральным директором Григорьевым  Алексеем Арнольдовичем.

ООО «Элайн Стар» зарегистрировано в качестве юридического лица 04.11.2002, является «недобросовестным» налогоплательщиком. По месту, указанному в учредительных документах и в реквизитах договора данное юридическое лицо отсутствует. Налоговую отчетность с момента регистрации по 3 квартал 2003 не представляло, с 3 квартала 2003 налоговая и бухгалтерская отчетность представлялась с нулевым балансом, уплату налогов в бюджет не производило.

Согласно заявления о государственной регистрации юридического лица при - создании и Выписки из ЕГРЮЛ за период с 01.11.2002 г. (даты государственной регистрации) по 21.08.2003 г., т.е. на момент заключения договора № 5.50.2702.03 от 26.05.2003, генеральным директором ООО «Элайн Стар» влялась Беклемешева Светлана Николаевна, а учредителем общества Абубакирова Валентина Михайловна.

В протоколе допроса свидетеля Беклемешева С.Н. пояснила, что  Григорьев А.А. ей не знаком, поручений Григорьеву А.А. о подписании договоров с ОАО АК «Омскэнерго» не давала.

Кроме   того,   во   время   проведения   проверки   был   направлен   запрос   в Межрайонную ИФНС РФ №7 по Оренбургской области по факту регистрации вредителем Абубакировой В.М. ООО «Элайн Стар». По результатам проверки был   составлен   протокол   допроса   свидетеля   от   31.10.2005   г.,   в   котором Абубакирова В.М пояснила, что к факту создания и регистрации ООО Элайн Стар» не имею никакого отношения. Беклемешева Светлана Николаевна и Григорьев Алексей Арнольдович ей не знакомы.

На основании изложенного, МИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области заключила, что договор № 03.50.2702.03 от 26.05.03 г. и акт приема - передачи векселей были подписаны Григорьевым А.А., который не являлся генеральным директором и не был уполномочен на данные операции от ООО «Элайн Стар», следовательно, все сделки с ООО «Элайн Стар» не влекут юридических последствий и недействительны с момента их совершения.

В отношении ОOO «МАКСИКОМ».

Проведена встречная проверка. Согласно данным Инспекции ФНС России № 31 по г. Москве установлено, что ОOO «МАКСИКОМ» зарегистрировано в качестве юридического лица 19.09.2003. по адресу: ул. Дорогобужская, 14, 4, г. Москва, 121354. По месту, указанному в учредительных документах и в реквизитах договора данное юридическое лицо отсутствует, по указанному телефону абонент не отвечает. С целью установления местонахождения организации Инспекцией ФНС России № 31  по г. Москве оправлен запрос в Управление внутренних дел, на который получен ответ о том, что руководителя организации ООО «МАКСИКОМ» найти не представляется возможным.

Учредителем и руководителем ООО «МАКСИКОМ» является Чигишев Александр Васильевич. Согласно учредительных документов единственным лицом, имеющим право действовать от имени юридического лица ООО «МАКСИКОМ», также является Чигишев Александр Васильевич.

Между тем, при заключении договора с ОАО «АК «Омскэнерго» от ООО «МАКИСКОМ» договор подписан Краснощековой Светланой Владимировной, в связи с чем Инспекция заключила, что договор на приобретение векселей и акт приема - передачи подписаны неправоспособным лицом.

В отношении ООО «Синтел».

В актах приема - передачи векселей кроме названия предприятия - эмитента отсутствуют иные реквизиты (адрес, ИНН, регистрационный номер, расчетный счет).

В ходе мероприятий налогового контроля по вопросу выпуска ООО «Синтел» собственных векселей, в адреса всех ООО «Синтел», имеющихся а Едином Государственном Реестре налогоплательщиков направлены запросы.  

От всех ООО «Синтел» были получены ответы, согласно которым ни одно из обществ никогда не выпускало в обращение интересуемые векселя на сумму 455 млн. руб.

Таким образом, как указал налоговый орган, установлено, что векселей в реальности не существует, и получены они по документам, подписанным неправоспособным лицом, отсутствуют фактические расходы на приобретение векселей.

В отношении ООО «Респект-Инжиниринг».

Согласно данным МИФНС России № 7 ООО «Респект-Инжиниринг» зарегистрировано в качестве юридического лица 06.06.2002 по адресу: наб. Реки Фонтанки, 90, 6 г. Санкт-Петербург.

Размер уставного капитала составляет 13 руб. По месту, указанному в учредительных документах данное юридическое лицо отсутствует. Налоговую отчетность с момента регистрации по 3 квартал 2003 года не представляло. Уплату налогов в бюджет ООО «Респект -